Теоретические аспекты налогообложения акцизами

1. Теоретические аспекты  налогообложения акцизами

1. История становления и развития акцизного налогообложения в России

Акцизы - вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сейчас акцизы используются во всех индустриально развитых странах. В России акцизами облагаются товары с особенно высокой рентабельностью. Они установлены на ограниченный перечень товаров.

Акцизы - один из древнейших видов косвенных налогов. Существуют сведения, что обложение акцизами осуществлялось еще в эпоху Римской империи.

Первые упоминания о возникновении косвенного обложения на Руси в виде различных пошлин относятся примерно к концу Х века, когда основным косвенным налогом была дорожная пошлина, которая взималась за проезд, провоз груза, прогон скота по дорогам, мостам и переправам.

Также в источниках Х в. Упоминается об одной из  первых форм косвенного налогообложения алкогольных напитков - "медовой дани", "бражной пошлине" с солода, хмеля и меда.

Предшественником акциза в России можно считать так называемый винный откуп. Развитие откупной системы относится к XV - XVI вв.

Контракт был правовой основой деятельности винных откупов. Он заключался правительственными органами с откупщиком на торгах и устанавливал порядок продажи алкогольных напитков, в том числе время, цену и другие условия.

В соответствии с Уставом о винокурении доходы, которые получал откупщик от реализации алкогольных напитков, были собственностью царя.

Откупная система подвергалась резкой критике как со стороны специалистов в сфере государственного управления и государственных финансов (И.Т. Посошков, А.Н. Радищев, Н.И. Тургенев), так и со стороны многих общественных деятелей.

Для того чтобы ослабить вредное влияние откупа, он был заменен акцизно-откупным комиссионерством в 1847 году. Теперь на откуп отдавался целый округ (город с уездом), а откупщик-комиссионер получал за выбранный от казны спирт комиссионное вознаграждение и мог в своем округе открывать питейные заведения, где продавал крепкие спиртные напитки, пиво и мед. Использование акциза в качестве налогового инструмента фактически не меняло сущности откупа.

В Российской империи под акцизом подразумевался косвенный налог только на предметы внутреннего производства, выделываемые и продаваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления. До 1917г. в России акцизами облагались импортируемые товары - они подлежали обложению таможенными пошлинами. Акцизом облагались только предметы, выделываемые и продаваемые частными лицами.

Производство и реализация алкоголя являлось важнейшим источником формирования доходов государства в дореволюционной России. С течением времени форма извлечения доходов менялась, но суть оставалась прежней.

Доходы от государственной винной монополии и акцизы на алкогольную продукцию являлись основными источниками пополнения бюджета. Значительная сумма в 1906 году была получена от акцизов на сахар, табак, керосин.

До 1 января 1881г. существовал акциз с соли.

Объекты акцизного обложения в конце XIX - начале XX вв. представлены на рисунке 1.

[pic 1]

Рис. 1 – Объекты акцизного обложения в конце XIX - начале XX вв.

С 1852 г. появляются проекты, направленные на переход к акцизной системе, но препятствием к приведению их в исполнение явилась Крымская война.

В течение 1875 - 1898 гг. в стране была проведена налоговая реформа, следствием чего стала отменена соляного налога и подушной подати, винного и рядя других откупных платежей, были введены новые налоги.

Вплоть до ХХ в. перечень подакцизных товаров постоянно расширялся. Постепенно индивидуальное акцизное налогообложение распространилось столь широко, что контроль над уплатой акцизов многочисленными субъектами предпринимательской деятельности стал затруднительным, фискальная эффективность акцизов снижалась вследствие роста расходов на налоговое администрирование.