Применение риск-ориентированного подхода в налоговом администрировании

Алексеева А.С. ПсковГУ

Применение риск-ориентированного подхода в налоговом администрировании

В рамках осуществления контроля за возмещением и уплатой НДС налоговые органы Российской Федерации применяют риск-ориентированный подход, основанный на анализе, как субъектов, так и объектов проверки. Использование такой технологии позволяет снизить административную налоговую нагрузку на бизнес.

Реализация данного подхода получила свое развитие в связи с изменениями, внесенными в налоговое законодательство, а именно с ведением расширенного декларирования по НДС, то есть включение в состав налоговой декларации по НДС[3] книг покупок и продаж[2], а также электронном декларировании НДС. Указанные обстоятельства позволили внедрить пооперационный автоматизированный контроль, в основе которого лежит сопоставление операций, отраженных у продавца и покупателя.

При проведении проверок налоговыми органами ведется оценка всех факторов, обнаруженных в процессе проверки и указывающих на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и (или) его участие в «схеме» ухода от налогообложения.

Использование данного подхода сокращает как частоту, так и общее количество проверок, которые зависят от возможных рисков. Для недобросовестных налогоплательщиков это ведет к повышению контроля со стороны налоговых органов, в то время как для юридических лиц, ведущих законную деятельность, это способствует понижению внимания контролирующих органов.

Налог на добавленную стоимость – это возмещаемый налог, что является основным фактором, привлекающим налогоплательщиков, желающих получить средства из бюджета незаконным способом. Также с целью уклонения от уплаты НДС, создаются фирмы-«однодневки». Эти факторы служат причиной для введения налоговой службой риск-ориентированного подхода в борьбе именно с этим видом нарушений.

Для выявления противозаконных действий по возмещению НДС из бюджета налоговой службой разработана система управления рисками – «Автоматизированная система контроля НДС» (СУР АСК НДС), а так же разработана на ее основе «Автоматизированная система контроля НДС-2» (СУР АСК НДС-2) [4].

Система управления рисками "СУР АСК НДС-2" - программное обеспечение, которое в автоматическом режиме распределяет налогоплательщиков - юридических лиц, представивших декларации по НДС.

АСК НДС-2 аккумулирует на федеральном уровне сведения об операциях контрагентов, автоматически их сопоставляет, определяет расхождения, позволяет контролировать и выявлять организации, занизившие свои налоговые обязательства.

С июля 2017 года ФНС изменила правила камеральной проверки при возмещении НДС, определив критерии, при выполнении которых проверка длится не три месяца, а два[5]. Камеральные проверки в ускоренном режиме проводятся