Налоговое администрирование как инструмент реализации налоговой политики

НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ КАК ИНСТРУМЕНТ РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

Д.К. Санакоева, к.э.н., доцент кафедры «Налоги. Бухгалтерский учет», Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации (362000, e-mail: sdaniella1980)                                                                                Р. И. Марзоева, магистрант кафедры «Налоги. Бухгалтерский учет», Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации (362000, e-mail: 89888385308@mail.ru)      

Аннотация. В статье рассмотрены теоретические аспекты налогового администрирования. Раскрыта сущность понятия «налоговое администрирование», выделены и проанализированы основные факторы, которые влияют на его активность. Сформированы принципы организации налогового администрирования на реальном уровне.                                                Ключевые слова: налоговое администрирование, налоги, налоговые поступления.        The article deals with the theoretical aspects of tax administration. The essence of the concept of «tax administration», identified and analyzed the main factors that influence its effectiveness. Formed principles of tax administration at the regional level.                                                                Keywords: tax administration, taxes, tax revenues.

Налоговое администрирование представляет собой комплекс действий уполномоченных органов и их должностных лиц, направленных на реализацию эффективной налоговой политики государства. Одной из основных задач налогового администрирования является проблема повышения эффективности функционирования налоговых органов потому что, они играют ведущую роль в формировании бюджета государства, с одной стороны, а с другой – требуют весьма существенные бюджетные расходы для своей деятельности.                                                                         Налоговое администрирование – наиболее социально выраженная сфера управленческих действий. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нагнетают социальную напряженность. С другой стороны, успешное налоговое администрирование обеспечивает благоприятные перемены в экономике, такие как, способствование улучшению инвестиционного климата [1,55].                             В экономической науке до сих пор не хватает системных исследований, которые бы отвечали на все вопросы, о повышении результативности и эффективности налогового администрирования, несмотря на ряд исследований по этой проблематике.                                                         Цель статьи – исследование сущности налогового администрирования как экономико-правовой категории, охарактеризовать его основные элементы, в частности факторы, принципы и функции.                                         Главной составляющей формирования бюджета любого государства, благодаря которому осуществляет расходы на различные общественные нужды, являются налоги. С помощью налогов происходит перераспределение общественного продукта, формирования финансовых ресурсов как государства в целом, так и её административно- территориальных единиц. Благодаря налогам государство имеет возможность накапливать и концентрировать материально-финансовые ресурсы, необходимые для её функционирования; проведения необходимой обществу хозяйственной деятельности, решения социальных проблем и вопросов духовно-культурной жизни страны.                                                                                 Налоговая система является важным инструментом реализации экономической и социальной политики. Эффективность подходов в экономической, налоговой и социальной сферах, их взаимосвязь способствуют социально-экономическому развитию и политической стабильности общества [2,9].                                                                Основной задачей системы налогового администрирования является обеспечение полноты и своевременности налоговых поступлений в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства.                 Налоговое администрирование – это особый процесс управления, функционирующий в системе определенных общественных         отношений, который основывается на налоговом праве, совокупности юридических норм, определяющих правила поведения участников правоотношений в сфере налогообложения.                                                                                         На эффективности налоговой системы отображается как состояние её внутренних составляющих, так и внешняя среда. Одной из важных проблем налогового администрирования является определение факторов, влияющих на его результативность.        В формировании бюджетных средств большую роль играют внеэкономические факторы. Среди факторов, способных мощно повлиять на изменение эффективности системы налогообложения, прежде всего, необходимо выделить состояние её собственных составляющих:                 - логичность и стабильность налогового законодательства;                                 - согласованность законодательных и нормативных актов;                         - состояние судебно-правовой системы (включая правовые традиции, правовую культуру, правосознание, уровень коррупции)                                         - развитие налоговой системы как особой системы экономического регулирования, в частности состояние налоговой реформы;                                 - обоснованность         методики         администрирования         налогов         и её адекватность экономическим реалиям;                                                         - состояние материально-технического и технологического обеспечения функционирования налоговых органов, включая имеющиеся механизмы сбора, обработки, передачи и аналитического обобщения налоговой информации;                                                                                                 - общественные настроения, ментальность, привычки, проявляющиеся, в частности, в морально-этических качествах налоговиков и налогоплательщиков;                                                                                         - роль государства и государственного аппарата в регулировании экономических отношений;                                                                                 - направление политического процесса, уровень политической культуры, политические предпочтения большинства избирателей;                         - уровень доходов налогоплательщиков (юридических и физических лиц), возможности осуществления ими своих сбережений[3,31].                         Эффективность налогового администрирования зависит также от наличия необходимых ресурсов для модернизации налогового процесса, а также уровня профессиональной подготовки персонала налоговых органов. В налоговом администрировании большую роль играет ещё такой фактор, как способность налоговых органов выполнять актуальные задачи налоговой политики, часто зависит от влияния определённых политических сил, а также от коррупционных проявлений. Таким образом, развитие налогового администрирования нужно направить на уменьшение влияния субъективных факторов на уровне исполнения законодательства, обеспечивающего бюджетные поступления [4,820].                                                                         Результативность налогового администрирования напрямую связана также с общим уровнем развития процесса сбора, обработки, обобщения и интерпретации данных о плательщиках, объёмы и сроки возникновения их обязательств перед бюджетом. Большая роль в оптимизации налогового администрирования отводится информационно-коммуникационным технологиям, в том числе с переходом на электронную форму выполнения обязательств   перед бюджетом и представления отчётности.        Совокупность всех факторов и влияние каждого из них определяют поведение субъектов налогообложения и восприятие ими мер налогового администрирования, а также готовность к воплощению в жизнь задач налоговой политики в целом.                                                                 Одной из важных проблем налогового администрирования является определение его принципов организации. К принципам налогового администрирования ученые относят:                                                                - обеспечение полного и своевременного поступления доходов в целом и по каждому источнику отдельно;                                                                 - финансирование мероприятий в пределах, утвержденных в бюджете сумм и в течение бюджетного года;                                                                 - пропорциональность при финансировании из бюджета;                                 - обеспечение эффективного контроля правильного использования бюджетных средств;                                                                                         - соблюдение на предприятиях и в организациях бюджетной сферы финансовой дисциплины.                                                                                 Эффективное налоговое администрирование напрямую связано с обеспечением полного и своевременного поступления бюджетных доходов. Система налогового администрирования должна основываться на требованиях действующего законодательства, обеспечивая поступление в запланированных объёмах и в установленные сроки. Поэтому органы финансового управления должны иметь полную информацию о состоянии бюджетных доходов, а плательщики не чувствовать неудобств, связанных с выполнением обязательств перед бюджетами и бюджетными учреждениями [5,15].                                                                                                Таким образом, на основании проанализированных научных позиций понятия налогового администрирования можно сделать вывод, что целью налогового администрирования является организация управленческо-распорядительного процесса в сфере налогообложения, направленный на полноценную реализацию функций налогов, прежде всего обеспечение налоговых поступлений в соответствующих объёмах и в установленные сроки, а также поддержку практического регулирования отдельных экономических явлений и процессов с учетом задач государственной социально-экономической политики [6,12].                                                         От обоснованности методики налогового администрирования и её адекватности экономическим реалиям зависит способность государства контролировать соблюдение законодательства налогоплательщиками. Несмотря на ряд научных исследований, нерешёнными остаётся много проблем, связанных с эффективностью налогового администрирования.