Теоретичнi основи i методичнi аспекти фiнансового контролю ведення касових операцiй та розрахункiв з пiдзвiтними особами
Автор: Yulia23Ned • Июнь 12, 2018 • Статья • 3,624 Слов (15 Страниц) • 744 Просмотры
УДК: 657:332.025.12(045)
Недовіса Ю.І.
Здобувач освітнього ступеня «магістр»
Вінницький торговельно-економічний інститут КНТЕУ
ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ І МЕТОДИЧНІ АСПЕКТИ ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ ВЕДЕННЯ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ ТА РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ
В статті обґрунтовано суть фінансового контролю за касовими операціями та грошовими коштами на підприємстві. Наведено порядок проведення та зміст ревізії касових операцій з виділенням основних завдань та методів ревізії. Розглянуто контроль грошових коштів та розрахунків з підзвітними особами, експертна перевірка документів, порядок оформлення касових документів. Досліджено проблеми організації контролю та ревізій грошових коштів, а також шляхи розв`язання наведених проблем. Ключові слова: ревізія, грошові кошти, каса, касові операції, інвентаризація, фінансовий контроль. Як би в наш час безготівкові розрахунки не витісняли готівкові, «живі грошенята», як і раніше, є активним учасником господарських операцій суб’єктів підприємницької діяльності. Законодавство вимагає ретельного документального оформлення операцій з готівкою, так ще й установлює низку обмежень при роботі з нею. При цьому недотримання правил готівкового обігу загрожує штрафними санкціями. Операції з грошовими коштами відіграють важливу роль у діяльності підприємства. Ревізія грошових коштів є важливою та необхідною процедурою, незважаючи на відносно невелику кількість документів, що підлягають перевірці, та невеликий час, який на неї відводиться. Актуальною проблемою в Україні є, обмеження готівково - грошового обігу, що дозволяє уникнути надмірного контролю держави за діяльністю юридичних і фізичних осіб. Цим пояснюється і підвищений інтерес до стану готівкових розрахунків з боку контролюючих органів. Однак, готівкові розрахунки в практиці вітчизняних суб’єктів господарювання досить розповсюджені. І хоча останнім часом спостерігається їх значне скорочення, в порівнянні з безготівковими, законодавчі обмеження та інші фактори роблять актуальною проблему організації, контролю, а також аудиту операцій з готівкою. Контроль грошових коштів є важливою складовою перевірки фінансово-господарського стану підприємства. Дослідженням особливостей відображення в обліку касових операцій підприємств України займались такі вчені, як С. Черкасова, В.Панасюк, І.Альшум, В. Завгородній, С. Бобрівець та ін. У роботах науковців багато уваги приділяється саме процесу обліку касових операцій, водночас, питання контролю та ревізії касових операцій на сучасному етапі розвитку залишаються не зовсім висвітленими. Проведення ревізії готівкових коштів розглядались у працях М. А. Тарасова, С. М. Щербини, Л. М. Леонідова, М. Ф. Огійчка, І. І. Ратуліна та інших. Також внесли свій вклад в наукові роботи відомі податкові експерти Н. Чернишова та М. Нестеренко. Мета статті - дослідження теоретичних та практичних аспектів здійснення фінансового контролю грошових коштів та касових операцій на підприємстві та розробка пропозицій, заходів щодо удосконалення даного процесу. Об'єктами контролю коштів у касі та касових операцій є: стан збереження готівки, бланків суворого обліку в касі, операції з руху готівки та їх відображення в обліку підприємства. Касові операції – операції підприємств, закладів та організацій, пов'язані з оприбуткуванням та видачою готівкових грошей. Джерелами надходження готівкових грошей до кас підприємств та організацій є: - надходження торговельної виручки; - надходження торговельної виручки від усіх видів транспорту; - надходження на рахунки колективних сільськогосподарських підприємств; - вклади громадян. Надходження готівкових грошей оформляють прибутковими касовими ордерами. Підприємства, організації отримують готівку з банків на здійснення видаткових операцій для розрахунків з населенням (оплата праці, грошові виплати й заохочення, інші виплати, що не входять до складу коштів, виділених на споживання, допомогу, компенсації, гонорари, стипендії, пенсій, витрати на відрядження, закупівлю сільськогосподарської сировини дикорослих плодів і ягід, лікарських рослин, макулатури, ганчір'я, склотари, брухту страхові відшкодування (якщо страхові внески за страховими угодами здійснювалися готівкою або перерахуваннями із заробітної плати працівників), з ломбардів, що здійснюють тільки ломбардні операції згідно з чинними нормативними актами. Видається готівка на поточні потреби диференційовано у розмірі до тридцятикратного неоподатковуваного мінімуму на місяць. Видача та надходження грошей по кожному касовому ордеру або інших касових документах здійснюється згідно з касовими книгами. Ревізію каси провадять не рідше як один раз на місяць. Порядок здійснення касових операцій, форми документів, правила зберігання грошових та інших цінностей каси передбачені спеціальним Положенням про ведення касових операцій в народному господарстві. В установах банків касові операції залежно від їх характеру та обсягів грошових оборотів виконують видаткові та прибуткові касири. Під час касових операцій банки контролюють дотримання підприємствами, організаціями встановлених правил зберігання готівкових грошей, здавання готівки до банків та використання коштів, отриманих з банків [1, с. 523]. Ліміт каси з 5 січня 2018 року регулюється Положенням №148 (Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затверджено Постановою НБУ №148 від 29.12.2017) [2, с. 8]. Згідно пп. 16 п. З Положення № 148 ліміт залишку готівки в касі — це граничний розмір суми готівки, яка може залишатися в касі у неробочий час і забезпечити роботу на початок наступного робочого дня. Тобто, ліміт каси — це можливий залишок готівки на кінець робочого дня в будь-якому місці, що підпадає під визначення поняття "каса" (згідно пп. 8 п. З Положення № 148 каса — це приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, приймання, видачі, зберігання готівки і касових документів). Не встановлюється ліміт каси (згідно п. 14 та п. 51 Положення № 148) банкам, фізичним особам - підприємцям, релігійним організаціям (що не здійснюють виробничої або іншої підприємницької діяльності). Такі суб’єкти мають право здійснювати розрахунки готівкою протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами: між собою — у розмірі до 10 000 грн включно; з фізичними особами — у розмірі до 50 000 грн включно. Фізичні особи мають право здійснювати розрахунки готівкою між собою за договорами купівлі-продажу, які підлягають нотаріальному посвідченню, у розмірі до 50 000 грн включно. Платежі на суму, яка перевищує 50 000 грн, здійснюються шляхом переказу коштів з поточного рахунку на поточний рахунок; внесення та/або переказу коштів на поточні рахунки (у тому числі на депозит нотаріуса на окремий поточний рахунок у національній валюті). Водночас визнано такими, що втратили чинність, власні постанови: від 15.12.2004 р. № 637, від 10.08.2005 р. № 277, від 13.12.2006 р. № 454, від 29.04.2009 р. № 252, від 22.12.2010 р. № 573, від 25.11.2016 р. № 407. Грошові кошти – це найліквідніші активи, які постійно перебувають в обігу. Правильне відображення грошових коштів у фінансовій звітності має велике значення для осіб, які приймають рішення на підставі інформації, що в ній наводиться. Дослідження операцій із грошовими коштами є найбільш характерною ділянкою експертної роботи. Експертну оцінку застосовують під час дослідження документів, господарських операцій, якості виконаних робіт. Вона здійснюється спеціалістами різних галузей знань за дорученнями ревізора. Експерт повинен давати правову, достовірну та об’єктивну оцінку, яка залежить від наданих йому матеріалів, правильного формулювання поставлених йому питань. Методичні прийоми експертного дослідження операцій з коштами у касі містять у собі розрахунково-аналітичні методи, документальні, прийоми узагальнення й реалізації результатів експертизи, аналітичного групування доказів правопорушень та ін. Під час проведення експертизи грошових і касових операцій відповідно до завдань експертної установи та постанови правоохоронних органів експерт-бухгалтер визначає перелік об`єктів експертного дослідження. Об’єктами судово-бухгалтерської експертизи грошових коштів у касі є: - касові книги і звіти касира з доданими до них прибутковими і видатковими; - книги обліку розрахункових операцій та розрахункові книжки; - виписки установ банку з розрахункового, валютного та інших рахунків; - платіжні відомості на виплату заробітної плати; - журнали-ордери і відомості № 1, № 2; - акти внутрішніх ревізій каси та попередніх перевірок [3, с. 128] . Особлива увага при перевірці касової дисципліни має приділятись цільовому використанню готівки. При цьому використовуються банківські виписки, касові книги, звіти касира, видаткові касові ордери, Журнал-ордер 1 с.-г. по кредиту 301 рахунку, книги обліку придбання і т. д., а також всі інші документи, які підтверджують факт витрачання готівки за призначенням. Джерелами даних для такої перевірки також можуть бути товарні чеки, касові чеки, розрахункові квитанції, корінці касових ордерів, проїзні документи, інші розрахункові документи, а також акти на закупівлю товарів, відомості, рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, авансові звіти і т. д. Суми і напрямки використання готівки одержаної в касу з банку, порівнюють з показниками фактичного використання, при цьому слід залучати всі наявні виправдні документи (видаткові касові ордери, авансові звіти, платіжні відомості та ін.). По результатам перевірки встановлюють факти нецільового використання і з’ясовують причини цих порушень. Використання отриманої в банку готівки не за цільовим призначенням тягне за собою фінансову санкцію в розмірі витраченої не за призначенням готівки. При перевірці видачі готівки під звіт, в тому числі на відрядження слід керуватися вимогами Положення № 637 та Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордон, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 13.03.98 р. № 59. При перевірці аналізується порядок видачі готівки під звіт, їх цільове використання, з’ясовуються факти неправомірної видачі готівки під звіт працівникам, які не розрахувались за раніше одержаними коштами, невчасного звітування, а також випадки передачі підзвітних коштів одних працівників іншим. Для цього слід проаналізувати бухгалтерські регістри, а саме Журнал –ордер 3А с.-г. по рахунку 372, де дебетове сальдо вказує на борг працівників перед підприємством, а кредитове – перевитрату підзвітних сум. Такий аналіз є обов’язковим, адже він дає змогу визначити напрямки використання підзвітних сум та вказати на порушення при їх видачі [4, с. 469]. Сучасні умови існування підприємств, а також процеси, що відбуваються в економіці України, ще раз підтверджують важливість і необхідність грошових коштів для забезпечення фінансово-господарської діяльності суб’єктів господарювання. Тому до прикладу, на підприємстві ТОВ «САМАРА-АГРО» створилися всі умови для ретельного контролю за оприбуткуванням, видачою та рухом грошових коштів та розрахунками з підзвітними особами. Ревізія касових операцій передбачає перевірку операцій бюджетної установи пов'язаних з обігом готівки у процесі здійснення фінансово-господарської діяльності, правильності їх проведення відповідно до чинного законодавства. З метою усунення порушень в обліку грошових коштів здійснює постійні, позапланові інвентаризації. Інвентаризація є одним із дієвих, а тому й актуальних способів контролю за збереженням готівки в касі та станом активів підприємства ТОВ «САМАРА-АГРО», що дозволяє виявити всі наявні невідповідності, встановити винних у їх виникненні осіб та відшкодувати їхнім коштом заподіяну підприємству шкоду. Особлива увага зосереджена на правильності оформлення касових документів: справжності підписів одержувачів, можливі виправлення, правильність віднесення операцій на кореспондуючі рахунки, наявність підпису керівника. Також під час проведення ревізії грошових коштів застосовується експертне дослідження стосовно повноти оприбуткування готівкових коштів та цільового їх використання. Список використаної літератури: 1. Бухгалтерський фінансовий облік / за ред. Ф.Ф. Бутинця. – Житомир, 2009. – 940 с 2. Положення “Про ведення касових операцій в національній валюті в Україні”, затверджене постановою Правління НБУ від 05.01.2018 р. №148// Все про бухгалтерський облік. – 2018. – № 2. – С.8–15. 3. Пшенична А.Ж. Аудит: Навч. посібник. – К.: Центр учбової літератури, 2008.320с. 4.Завгородній В.П. Бухгалтерський облік в Україні з використанням національних стандартів. – К: А.С.К. - 2001.- 832 с.
...