Проблемы определения понятия "налоговый процесс"

ПРОБЛЕМЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПОНЯТИЯ «НАЛОГОВЫЙ ПРОЦЕСС»

Правовая регламентация деятельности налоговых органов не только вызвала к жизни потребность в развитии и законодательном за-креплении процессуальных налогово-правовых норм, но и к введению в научный оборот термина «налоговый процесс».

Определиться в понимании границ такого явления, как налого-вый процесс необходимо, прежде всего, для установления процессуаль-ных норм в налоговом праве и рассмотрения процессуальных отноше-ний. Те отношения, которые должны быть включены в понятие «налого-вый процесс», возникают на основе реализации процессуальных норм налогового права. Рассмотрим взгляды различных ученых по поводу понимания налогового процесса.

Налоговый процесс рассматривается и как институт налогового права, и как подотрасль налогового процедурного права [1, с. 240]. В науке сложилось несколько подходов к определению содержанию поня-тия «налоговый процесс»: налоговый процесс рассматривается в узком и широком смысле. В узком смысле содержание понятия «налоговый про-цесс» определяется как процедура особенного характера, призванная урегулировать отношения по применению мер налогово-правового при-нуждения и разрешению налогово-правовых споров. Характерной осо-бенностью рассматриваемой концепции является то, что она признаёт тождественность понятия «налоговый процесс» таким понятиям как «гражданский процесс» и «уголовный процесс». В широком понимании смыслом налогового процесса является достижение предусмотренного законом юридического результата, оформленного в виде соответствую-щего юридического акта – закона, постановления, решения, акта органа исполнительной власти [2, с. 52].

Д.М. Кравцов выделяет три основные позиции относительно от-раслевой принадлежности налогового процесса:

налоговый процесс – самостоятельный вид процессуальной дея-тельности, регулируемый нормами налогового права;

налоговый процесс – составная часть бюджетного процесса;

налоговый процесс – составная часть административного про-цесса [3].

Структура налогового процесса складывается из совокупности административных производств, объединенных отраслевой принадлеж-ностью правового регулирования и целями функционирования налого-вой системы: производство по учету налогоплательщиков; производство по изменению срока исполнения обязанности по уплате налога (сбора, пени); производство по возмещению излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней, а также штрафов; производство по жалобам на-логоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) на неза-конные действия (бездействия) должностных лиц налоговых органов; производство по налоговому контролю (налоговые проверки); производ-ство по принудительному исполнению и обеспечению исполнения обя-занности по уплате налогов и сборов; производство по делам о наруше-ниях законодательства о налогах и сборах [4].

В настоящее время сравнительно - правовая характеристик на-логового и административного процессов весьма актуальна. Налоговое право и налоговый процесс соответственно развиваются в тесном взаи-модействии с административным правом, поскольку они разрешают конфликты частных и публичных интересов, и это направлено, прежде всего, на поддержку публичных интересов.

И.В. Глазунова полагает, что существование налогового процесса в его управленческом понимании является объективной реальностью. При этом ошибочным признается отождествление налогового процесса с частью процесса административного. Налоговый процесс отличается от административного по предметной характеристике регулируемых правоотношений: посредством налогового процесса обеспечивается реализация материальных налоговых отношений, являющихся исключительно имущественными по своему содержанию [2, с. 53].

Вслед