Налоговые преступления: момент окончания и проблемы квалификации

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Институт менеджмента, экономики и предпринимательства

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

РЕФЕРАТ

по организации предупреждения правонарушений в экономической сфере

Налоговые преступления: момент окончания и проблемы квалификации

ОГУ 38.05.01. 6025 750 О

Руководитель канд. экон.

наук, доцент

___________ Е.Н. Егорова

«8» декабря 2025г.

Студент группы 22ЭБ(с)-АКПО

___________А.Н. Телятник

«8» декабря 2025г.

Оренбург 2025

Налоговые преступления представляют собой одну из наиболее актуальных и сложных категорий преступлений в сфере экономической деятельности. Их общественная опасность заключается в подрыве финансовой основы государства, создании неравных условий для хозяйствующих субъектов и сокращении объема средств, направляемых на социальные нужды.

Ключевыми аспектами уголовно-правовой оценки данных деяний являются правильное определение момента окончания преступления и преодоление многочисленных проблем квалификации. От решения этих вопросов зависят не только судьбы конкретных обвиняемых, но и эффективность всей системы противодействия налоговой преступности.

1. Понятие и виды налоговых преступлений

В Уголовном кодексе РФ (УК РФ) к налоговым преступлениям традиционно относят деяния, предусмотренные статьями 198 (Уклонение от уплаты налогов, сборов с физического лица), 199 (Уклонение от уплаты налогов, сборов с организации) и 199.1 (Неисполнение обязанностей налогового агента). Объектом этих преступлений являются общественные отношения, обеспечивающие формирование доходной части бюджета за счет налогов и сборов. С объективной стороны они выражаются в бездействии (непредставление декларации, неуплата налога) или действии (включение в декларацию заведомо ложных сведений), совершаемых умышленно и причиняющих крупный или особо крупный ущерб государству.

Виды налоговых преступлений можно классифицировать по нескольким основаниям: по субъекту, по способу совершения и по непосредственному объекту посягательства.

I. Основная группа: Прямые налоговые преступления (Глава 22 УК РФ)

Это основные составы, непосредственно направленные против налоговой системы.

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ)

Субъект: Физическое лицо (гражданин РФ, иностранец, лицо без гражданства), являющееся налогоплательщиком. Чаще всего это индивидуальный предприниматель (ИП), получивший крупный доход (например, от продажи имущества).

Способ совершения:

- путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых обязательно. Классический пример: ИП ведет деятельность, но не подает декларацию по УСН или 3-НДФЛ;

- путем включения в декларацию или документы заведомо ложных сведений. Например, сознательное занижение суммы дохода или незаконное увеличение суммы расходов (фиктивные затраты).

Квалифицирующий признак – размер: Преступление признается совершенным при крупном размере (сумма неуплаченных налогов превышает 2,25 млн руб. за три финансовых года подряд при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм, либо сумма превышает 9 млн руб.).

Особенность: В примечании есть специальный вид освобождения от уголовной ответственности: если человек полностью уплатил суммы недоимки, пеней и штрафа до возбуждения уголовного дела.

2. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ)

Субъект: Специальный. Это должностные лица организации, ответственные за исполнение обязанности по уплате налогов:

- руководитель организации (генеральный директор, президент);

- главный (старший) бухгалтер или иное лицо, выполняющее его обязанности (например, финансовый директор, на которого возложены эти функции);