Регистры налогового учета

ВОПРОС 3.

РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА – это специальные банки и формы учетной документации, которые обязаны вести все налогоплательщики.

Налоговики на вправе утверждать унифицированные формы регистров для ведения налогового учета. A это значит, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно разработать учетный бланк и регистрировать в нем всю необходимую информацию.

Поэтому каждый эконом.субъект вправе:

1. Разработать бланк с нуля. Например, придумать специальную таблицу которая подходит для регистрации сведений налогового учета.
2. Доработать журналы, ордера бухучета. Например, преобразовать расчетную ведомость в регистр по НДФЛ, добавив в форму определенные данные.
3. Аналитические регистры систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соотв. с требованиями НК, без распределения (ограничения) по счетам бухучета.

Это разработанные таблицы, ведомости, журналы, в которых группируются данные первичных учетных док-ов  для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухучета.

Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

Обязательные реквизиты аналитических  регистров.

1. Наименование учетной документации. К примеру, компания решила использовать расчетную ведомость в качестве PHУ по НДФЛ. Следовательно, наименование документа «расчетная ведомость» оставить нельзя. Форму можно скорректировать, изменив наименование, иначе документ нельзя считать регистром НУ.
2. Дата составления и период. Данные реквизиты должны определяться без затруднений. Документ, который формируется за неопределенный период времени нельзя считать учетной документацией. Дата создания (формирования, составления) также должна иметь конкретное значение.
3. Денежное или натуральное выражение операций. Т.е. PHУ должен в обязательном порядке содержать информацию o том, в каком выражении была произведена конкретная операция. Например, доход работника начислен в рублях либо получен в натур.форме.
4. Наименование хоз.операции. Любой факт хоз.дея-ти субъекта должен найти отражение в учете, a, следовательно, операция должна иметь определенное наименование. Например, начислен доход, предоставлен вычет, удержан налог, перечислен страховой взнос и т.д.
5. Сведения об ответственном исполнителе, его ФИО, должность и подпись. Формы аналитических регистров налогового учета должны быть оформлены соответствующим образом, a также заверены подписью (с расшифровкой) ответственного лица.

Следовательно, аналитические PHУ – это сводные (обобщенные) формы фискального учета, данные которого систематизированы и сгруппированы соответствующим образом (гл.25 НК РФ0 за определенный период времени (отчетный период), без разделения по счетам бухучета.

Перечень спец.требований к ведению и заполнению PHУ:

• Сведения вносятся с соблюдением хронологического порядка, непрерывно
• Аналитический учет раскрывает порядок формирования налоговой базы
• Порядок хранения документации исключает несанкционированный доступ
• Внесение необоснованных коррективов, исправлений и дополнительных записей недопустимо
• Исправления необходимо вносить согласно действующим рекомендациям
• Исправленные записи должны быть заверены ответственным лицом.

Следует помнить, что PHУ являются предметом налоговой тайны. Лица, имеющие доступ к ним, несут персональную ответ-ть за разглашение этих сведений.

Все налоговые регистры, условно разделены на 5 групп:

1. Регистры промежуточных расчетов наиболее обширны по кол-ву регистров и регистров-расчетов. Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации o порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, которые необходимы для формирования налогооблагаемой прибыли.

• Регистр-расчет Формирование стоимости объекта учета
• Регистр-расчет Учет амортизации нма
• Регистр-расчет стоимости списанных сырья и материалов по методу ФИФО
• Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО
• Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде
• Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

1. Регистры учета состояния единицы налогового учета. В них систематизируется информация o состоянии показателей объектов учета, которые используются более одного отчетного (налогового) периода.

Регистры должны вестись таким образом, чтобы можно было обеспечить отражение данных o состоянии объектов учета на каждую текущую дату и их изменении во времени.

Содержащаяся в регистрах информация используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

• Регистр информации об объекте ОС
• Регистр информации об объекте НМА
• Регистр информации o приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО
• Регистр информации o приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО
• Регистр информации o движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости
• Регистр информации движении сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости

1. Регистры учета хоз.операций являются источником систематизированной информации o проводимых организацией операциях, которые влияют на величину налоговой базы в конкретных периодах.

В отношении этих объектов разработчики предложили налогоплательщикам самостоятельно сформировать налоговые регистры.

В то же время, хоз.операции в предлагаемой системе налогового учета непосредственно связаны только с фактом изменения права собственности (его утратой или получением) на объекты гражд.прав.