Податкова злочинність в Україні, сучасний рівень і наслідки для економіки

Податкова злочинність в Україні, сучасний рівень і наслідки для економіки

       Податкова злочинність розуміється як сукупність злочинів, об’єктом яких є охоронювані кримінальним законом відносини з приводу справляння податків і зборів, а також здійснення контролю за своєчасністю і повнотою їх сплати. При виділенні податкової злочинності враховуються особливий суб’єктний склад податкових правовідносин (зокрема, фінансові органи, податкові органи, підрозділи органів внутрішніх справ з податкових злочинів, податкові агенти і платники податків) та специфічний об’єкт

        Проблеми податкової злочинності, особливості її детермінації та запобігання стали предметом дослідження багатьох вчених-кримінологів, зокрема В. В. Голіни, Д. І. Голосніченка, А. Є. Гутника, А. П. Зрєлова, І. М. Даньшина, О. Г. Кальмана, І. І. Кучерова, В. В. Пивоварова, В. М. Поповича та ін. Науковцями визначаються кількісно-якісні показники податкової злочинності, притаманні їй на певному етапі розвитку суспільства і держави, досліджується кримінологічний портрет особи податкового злочинця тощо. Проте з плином часу змінюються детермінанти податкової злочинності, соціально-економічні, політико-правові та інші реалії, в яких вона існує й відтворюється. Спостерігається руйнація прийнятних раніше соціальних цінностей і поширення якісно нових, але, за оцінками фахівців, уже більш егоїстичних і споживацьких. Останнім часом значно реформовано вітчизняне законодавство, яке регулює питання оподаткування, визначає особливості протидії податковим злочинам, систему та повноваження відповідних органів тощо. Лише за останні чотири роки прийнято Податковий кодекс України, нові Митний та Кримінально-процесуальний кодекси, скасовано Закон України «Про державну податкову службу», внесено істотні зміни до Кримінального кодексу, Закону України «Про прокуратуру» та ін. Крім того, в ході адміністративної реформи значно реформовано й систему фіскальний органів – державну податкову і митну службу реорганізовано в Міністерство доходів та зборів, а нещодавно – в Державну фіскальну службу України, й т. ін (відносини з приводу обчислення, сплати податків (зборів) та здійснення контролю за своєчасністю і повнотою їх сплати). У сутнісному плані податкову злочинність слід розглядати як гострий конфлікт між державою в особі податкових органів і платниками податків.

    Одним з основних кримінологічних показників податкової злочинності є її рівень. Він характеризує злочинність з кількісної сторони, відображає загальну кількість злочинів та осіб, які їх вчинили у певний проміжок часу (традиційно впродовж року). Так, усього в 2013 – 2017 рр. Правоохоронними органами було виявлено 9397 злочинів за ст. 212 КК України, а саме: у 2013 р. – 1895, 2014 р. – 1788, 2015 р. – 1851, 2016 р. – 1948, 2017 р. – 1915. Поряд з цим у вказаний період судами загалом розглянуто 2250 кримінальних справ за ст. 212 КК України, із них у 2013 р. – 411, 2014 р. – 375, 2015 р. – 413, 2016 р. – 490, 2017 р. – 561. Що стосується рівня судимості – кількість осіб з числа виявлених, які були притягнуті до кримінальної відповідальності та засуджені за ухилення від сплати податків і зборів, то всього у досліджуваний період було засуджено 1064 особи, із них у 2012 р. – 152, 2013 р. – 175, 2014 р. – 107, 2015 р. – 142, 2016 р. – 176, 2017 р. – 312. Аналіз наведених показників дозволяє зробити певні висновки. Поперше, рівень податкової злочинності в Україні залишається стабільно високим і дійсно вражає показниками. Однак на мою думку наявні показники офіційної статистики далеко не відображають реального рівня податкової злочинності в України, який є набагато вищим. Про це свідчить низка факторів: висока латентність податкових злочинів (за оцінками кримінологів – від 50 до 99 % ); зростаючі обсяги тіньової економіки України, більше 2/3 доходів якої, з позиції експертів, становлять саме кошти ухилення від оподаткування; вагомий розрив між офіційними та реальними доходами населення, витратами та декларованими доходами; значні обсяги неоформленої праці; збільшення коштів, що незаконно вивозяться за кордон. По-друге, показники рівня податкових злочинів та осіб, які їх вчинили, дещо не збігаються. Це пояснюється фактами вчинення однією особою декількох податкових злочинів, співучасті в ухиленні від оподаткування (двох, трьох, а іноді й більше осіб) та ін. По-третє, існують істотні розбіжності з одного боку – між кількістю зареєстрованих злочинів і кількістю кримінальних справ, розглянутих судами, а з іншого – між кількістю виявлених податкових злочинців і тією їх частиною, що були засуджені. Зокрема, зіставлення даних свідчить, що за чотири роки (2013 – 2017 рр.) було офіційно зареєстровано 9397 податкових злочинів, але за цей же період закінчено провадження та передано до суду 4450 кримінальних справ по ухиленню від оподаткування, з яких 2250розглянуто судами. Отже, до суду в досліджуваному мною періоді надійшло лише 47,4 % від усіх кримінальних проваджень, порушених правоохоронними органами за ст. 212 КК України. На мою думку, таке співвідношення пояснюється низкою як суб’єктивних, так і об’єктивних причин, а саме: знаходженням частини кримінальних справ на досудовому слідстві та судовому розгляді, існуванням фактів безпідставного порушення кримінальних справ за ст. 212 КК України та незадовільною роботою слідства, певними проблемами прокурорського нагляду за дотриманням і застосуванням законів податковою міліцією як органом, що здійснює дізнання та досудове слідство у справах про податкові злочини, тощо. Однак, як видається, вагомим «фільтром» у цьому відношенні виступає саме застосування спеціальної підстави звільнення від кримінальної відповідальності за податкові злочини, передбаченої ч. 4 ст. 212 КК України. Так, лише у 2013 р. на основі погашення податкової заборгованості й сплати фінансових санкцій звільнено від кримінальної відповідальності близько 2,5 тис. осіб, за 6 місяців 2014 р. – близько 1 тис. та ін. Визначивши рівень податкової злочинності, можна з’ясувати її питому вагу у загальній структурі злочинності в Україні. Так, у 2013 р. по всій території Україні виявлено 428100 злочинів, з яких податкових – близько 2000 (2,1 %), 2014 р. – 408200 (податкових – 1895 або 2,1 %), 2015 р. – 390200 (податкових – 1788 або 2,2 %), 2016 р. – 439500 (податкових – 1851 або 2,4 % ), 2017 р. – 505400 (податкових – 1948 або 2,6 %). Таким чином, у загальній структурі злочинності в Україні ухилення від оподаткування у вказаний період у середньому становило 2,3 %. Знову ж таки, ці дані є більш орієнтовними, ніж точними, що зумовлюється високою латентністю злочинів та іншими факторами, на які вказувалося раніше. Що стосується питомої ваги ухилення від оподаткування у структурі економічної злочинності, то за оцінками деяких експертів вона становить 17,8 %