Налог на добавленную стоимость на услуги, оказываемые в электронной форме иностранными организациями

ФИО студента,

№ курса, факультета
… университета
Научный руководитель – ФИО, уч.звание

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НА УСЛУГИ, ОКАЗЫВАЕМЫЕ В ЭЛЕКТРОННОЙ ФОРМЕ ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Аннотация. В данной статье автор исследует особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на услуги, оказываемые в электронной форме иностранными организациями. В работе также анализируются изменения, вносимые в действующее налоговое законодательство России.

Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, налоговое законодательство, уплата налога.

Annotation. In this article the author investigates features of calculation and payment of the value added tax on the services rendered in electronic form by the foreign organizations. The paper also analyzes the changes made to the current tax legislation of Russia.

Keywords: value added tax, tax legislation, payment of tax.

 Одним из главных признаков государства согласно теории государства и права выступает наличие налоговой системы [7, c. 30]. Это обуславливается необходимостью введения как налогов, так и сборов, с целью последующего формирования бюджета страны, так как зачастую реализация целей и задач, стоящих перед государственной властью, базируется на определенных финансовых затратах.

Более того, ввиду постоянного совершенствования сферы экономики, выстраивания новых отношений, в том числе и развития межгосударственного экономического взаимодействия, появляется необходимость в приведении в соответствие национального права, так или иначе регламентирующего не только экономические, но и налоговые правоотношения в частности.

Актуальность указанной темы заключается в том, что на сегодняшний день вступили в силу законодательные нововведения, касающееся исчисления налога на добавленную стоимость на услуги, которые будут оказываться иностранными организациями в электронной форме. Следовательно изучение изменений поспособствует уяснению сущности данного вида налога в общем и целом.

Для этого, видится необходимым проанализировать законодательство в его старой редакции и соотнести с действующей редакцией Налогового кодекса РФ в области исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на услуги, оказываемые в электронной форме иностранными организациями в электронной форме иностранными организациями.

Предварительно укажем, что необходимость совершенствования законодательства в области исчисления НДС при взаимодействии с иностранными организациями также была продиктована увеличением таких сделок по оказанию услуг в электронной форме. Так, в  2017 году процент таких сделок, реализованных посредством применения электронной формы, составил 33 % от общего числа сделок по оказанию услуг, а уже в 2018 – 42 %. Что и обусловило стремление законодателя предпринять меры по постановке на учет иностранных компаний с последующей уплатой ими НДС (рисунок № 1).

[pic 1]   (Рисунок № 1)

Таким образом, до 1 января 2019 года, согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации иностранные компании должны были самостоятельно как исчислять, так и уплачивать налог на добавленную стоимость при условии, что они оказывают услугу физическим лицам в России посредством использования электронной оформи (п. 3 ст. 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации)  [1].

Притом, в случае, если покупателями таких услуг были индивидуальные предприниматели или организации, то они признавались налоговыми агентами по данному налогу и принимали на себя обязанность по исчислению и уплате налога за иностранную компанию в бюджет в порядке, отраженном в п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ (п. 9 ст. 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации) [1].

Однако уже с 1 января 2019 года были изменены правила уплаты НДС при оказании иностранными компаниями в Российской Федерации услуг в электронной форме. Такие нововведения коснулись не только иностранных поставщиков услуг, но также и российских покупателей, что подтверждается положениями Письма Министерства финансов России № 03-07-05/65680 от 2018 года [5].

Таким образом, постановке на налоговый учет в Российской Федерации подлежат такие иностранные компании, которые оказывают услуги в электронной форме физическим лицам (п. 4.6 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации).