Криминалистическая модель преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов и её использование в целях выявления и раскрытия престу

Чемоданова Е. 20КД11

Криминалистическая модель преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов и её использование в целях выявления и раскрытия преступлений этого вида

Высокий уровень латентности налоговых преступлений диктует необходимость оптимизации способов их выявления, среди которых одним из основных является проверка бухгалтерской документации с использованием других информационных массивов. Перед проверкой достоверности отчетных данных необходимо тщательно изучить всю информацию о налогоплательщике, имеющуюся в правоохранительных органах и налоговых службах: учредительные документы, отчеты, материалы предыдущих проверок. Важны данные, содержащиеся в письмах и заявлениях граждан и организаций, а также полученные из органов управления (например, о выдаче лицензии на конкретный вид предпринимательской деятельности), почерпнутые из средств массовой информации (рекламные объявления).

Практика свидетельствует, что правильный выбор объекта проверки может обеспечить даже беглый анализ представленной отчетности. Хорошим критерием для выбора конкретного объекта служит знание состояния платежей предприятия в общих поступлениях административного округа (города, области). Источниками сведений, позволяющими спрогнозировать преступное уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, могут стать и заявления уволенных работников организации, сообщения СМИ.

Для выявления налоговых преступлений весьма эффективны встречная сверка документов и операций; анализ различных направлений хозяйственной деятельности и балансовых счетов в их взаимосвязи; проверка контролирующих регистров одновременно с документами; динамический анализ хозяйственных процессов с сопоставлением однородных операций; проверка соответствия списания материальных ценностей нормам затрат; сравнение объяснений тех, кто осуществлял хозяйственные операции, и др.

Нельзя забывать, что все процессы хозяйственной деятельности тесно взаимосвязаны, поэтому эффект от проверки хозяйствующего юридического лица бывает ощутим, когда она проводится одновременно в нескольких связанных друг с другом коммерческих структурах, например, группе складов, один из которых пополняет товарные запасы всех остальных.

Проверка наличия и движения товарно-материальных ценностей должна быть тесно увязана с контролем производства: включение в себестоимость выполненных работ сопоставлено с объемом последних, расход бензина - с пробегом автотранспорта; поступление товаров и иных грузов - с работой транспорта. Расхождения чаще всего свидетельствуют об уклонении от уплаты налогов или страховых взносов. Даже такие, казалось бы, разные объекты учета, как производство работ и банковские операции, настолько тесно связаны, что их необходимо рассматривать совместно.

При выявлении уклонения от уплаты налогов большое значение имеет сверка данных учетных регистров с первичной документацией. Она дает представление в первую очередь о состоянии каждого контролирующего регистра (журнала, реестра, ведомости) и допущенных в них нарушениях. Если выясняется, что регистр обеспечивает надлежащий контроль, тогда проверяют правильность записей и законность произведенных операций. К регистрам относятся журналы регистрации: кассовых ордеров, документов на получение грузов, ведомостей на выдачу заработной платы, доверенностей на получение различных ценностей и реестр депонентов. Сверка контролирующих регистров с отраженными в них документами позволяет убедиться в полноте и правильности произведенных записей, а в дальнейшем уточнить содержание и реальность совершенных операций.

Опыт проверочной работы, неоднократно подтверждал, что безукоризненное ведение контролирующих регистров обеспечивает реальность и законность производимых хозяйственных операций, тогда как ненадлежащее состояние регистрации этих операций и аналитического учета часто свидетельствует не столько о плохой работе бухгалтерии, сколько об умысле уклоняться от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Эффективна и проверка хозяйственных операций на определенную дату. Сопоставление динамики однородных данных на конкретные даты показывает, как идет проверяемая хозяйственная деятельность и какие уловки используются для сокрытия доходов, например, незаконные списания, нарушения кассовой дисциплины и др.