Контрольная работа по "Уголовному праву"

2. De lege lata: новый старый порядок

возбуждения уголовных дел

Федеральный закон от 9 марта 2022 года N 51-ФЗ неожиданно для всех был принят в том же спешном порядке, в каком принимались многие законы весной 2022 года: проект, будучи внесенным Правительством РФ 2 марта 2022 года, уже через неделю был подписан Президентом РФ.

Законом восстановлен порядок возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях (ст. 198 - 199.2 УК РФ), существовавший в 2011 - 2014 годах. Новая ч. 1.3 ст. 140 УПК РФ практически слово в слово (за исключением местоимения "те") повторяет старую ч. 1.1 этой же статьи. Иными словами, восстановлен исключительный (специальный) повод для возбуждения уголовного дела - материалы налогового органа, направленные в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Законодательный текст при всей его кажущейся простоте тем не менее оставляет ряд вопросов.

Основной связан с толкованием понятия пресловутых "материалов", направляемых налоговым органом. Налоговое законодательство достаточно неопределенно отвечает на вопрос о том, что это за материалы и как они должны направляться.

Базовая норма - это п. 3 ст. 32 НК РФ, в соответствии с которой определяется последовательность мероприятий налогового контроля и возбуждения уголовного дела. 2022 год является переходным в понимании этой нормы, поскольку с 1 января 2023 года вступает в силу новая редакция этого пункта, сформулированная Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ.

Уже в новой редакции закон (если обобщить его положения) устанавливает, что если в течение 75 дней со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 9 ст. 101 или п. 1 ст. 101.2 НК РФ) денежных средств, перечисленных и признаваемых в качестве единого налогового платежа (ст. 11.3 НК РФ), недостаточно для исполнения налогоплательщиком в соответствии со ст. 45 НК РФ в полном объеме обязанности по уплате сумм недоимок, указанных в таком решении и позволяющих предполагать факт совершения налогового преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в Следственный комитет РФ. Иными словами, возбуждение уголовного дела предполагает определенную этапность, позволяющую налогоплательщику избежать уголовной ответственности: выездная или камеральная налоговая проверка оканчивается констатацией недоимки и вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения -> вступает в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, непогашение недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в течение 75 дней -> в течение 10 дней налоговые органы передают материалы <1> в следственные органы для проведения процессуальной проверки и возбуждения уголовного дела.

Однако в Налоговом кодексе РФ есть еще одна норма - п. 3 ст. 82 НК РФ. В соответствии с ней налоговые, таможенные, следственные органы, органы внутренних дел и управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Вопрос заключается в том, что заложено в ч. 1.3 ст. 140 УПК РФ: взаимодействие только на основании п. 3 ст. 32 НК РФ или также взаимодействие на основании п. 3 ст. 82 НК РФ? Понятно, что при втором варианте ответа возможности следственных органов по возбуждению уголовного дела становятся намного больше, поскольку уже не привязаны к решениям, выносимым по итогам мероприятий налогового контроля.

Представляется, что правилен первый вариант ответа. Материалы, направляемые в порядке п. 3 ст. 82 НК РФ, не могут считаться достаточным поводом для возбуждения уголовного дела по целому ряду оснований. Во-первых, это нивелирует саму суть законодательных изменений, поскольку чрезмерно расширяет круг возможных поводов для возбуждения уголовного дела. Во-вторых, данные материалы носят еще предварительный характер и не позволяют прийти к убежденности о наличии достаточных данных как основания к возбуждению уголовного дела. В-третьих, при таком подходе мероприятия налогового контроля в рамках налоговой проверки будут по существу своему дублироваться уголовно-процессуальным расследованием, что может приводить к противоречивым выводам о наличии правонарушений, в том числе о размере недоимки. В-четвертых, и главное, подобный подход лишает лицо, нарушившее законодательство о налогах и сборах, возможности погасить недоимку, выявленную по итогам налогового контроля, без возбуждения уголовного дела.