Риски в аудиторской деятельности и их оценка

УДК 657.6

Ситекова Р.А., Аджиева А.И.,

Северо-Кавказская государственная академия, г.Черкесск

Риски в аудиторской деятельности и их оценка

Аннотация: Статья посвящена одному из наиболее важных вопросов аудиторской деятельности - оценке аудиторского риска при аудите финансовой отчетности. При проведении аудита,  риск может рассматриваться как вероятность совершения каких-либо неправильных действий или появление недостоверной информации, которая может повлиять на мнение аудитора. Важность и актуальность изучения этой проблемы заключается в том, что искажения и ошибки в финансовой отчетности всегда будут присутствовать из-за влияния различных внешних и внутренних факторов, как на учет, так и на подготовку финансовой отчетности. В статье представлено описание компонентов аудиторского риска, обзор подходов к его оценке.

Ключевые слова: аудит, аудиторский риск, оценка риска, бухгалтерская  отчетность, внутренний контроль.

На современном этапе развития отечественной экономики проблема повышения контроля финансово-хозяйственной деятельностью коммерческих организаций становится все более острой, что невозможно без формирования и развития аудиторских фирм. Современный подход к аудиту основан на оценке риска. Используя расчет аудиторского риска на практике, аудиторские фирмы освобождаются от ненужных трудовых и финансовых затрат, сокращают время проведения аудита.

Аудиторским риском является риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, то есть субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет [1].

 два основных  оценки  риска:

1)  (интуитивный);

2) .

Количественный  определяет  расчет  моделей  риска.  одну из них ( простую):

                           [2]

где: Ар – аудиторский ;

       Нр – неотъемлемый ;

       Кр – риск  контроля;

       Пр –  необнаружения ( риск).

Рассматривать эту формулу можно как произведение, если каждая составляющая имеет числовую оценку (вероятность в долях или в процентах) и если источники рисков являются независимыми.

Аудиторский риск основывается на оценке трех основных компонентов: риска неэффективного ведения клиентом системы учета и бизнеса в целом (неотъемлемого риска); риска невыявления аудитором ошибок клиента в процессе проверки (риска необнаружения); риска неэффективного внутреннего контроля клиента (риска средств контроля)[3]. 

Неотъемлемый риск (Hp) - подверженность остатков на счетах или группы аналогичных операций искажениям, которые могут быть значительными (индивидуально или в сочетании с искажениями остатков на других счетах или группах аналогичных операций), при условии, что отсутствует необходимый внутренний контроль,

Риск средств контроля (Кр) – риск того, что искажения, которые могут возникнуть в отношении остатков средств на счетах или группе операций  одного и того же типа и быть существенными (индивидуально или в сочетании с искажениями остатков на других счетах или группах операций того же типа), не будут предотвращены, обнаружены и исправлены с использованием системы учета и внутреннего контроля. Риск средств контроля измеряется в процентах, а показатель надежности получают, вычитая значение риска из 100%, а если риск измеряется в долях единицы, то вычитают значение риска из единицы.

Например, риску средств контроля в 0, 29 (29%) будет соответствовать их надежность, равная 0,71 (71%), то есть, высокой  надежности средств контроля соответствует низкий риск, средней надежности - средний риск, низкой надежности - высокий риск.  Однако нельзя абсолютно полагаться на первичную оценку. Аудитор Во время проверки должен осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы или отдельных средств контроля.  С целью проверки правильности выполнения контрольных процедур применяется тестирование средств контроля.