Распределение косвенных расходов

Тема 3. Распределение косвенных расходов

В зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с конкретным подразделением или видом продукции. Косвенные расходы одновременно относятся к нескольким подразделениям или видам продукции.

Все подразделения предприятия можно разделить на производственные и обслуживающие. Производственные подразделения осуществляют основную деятельность данного предприятия (например, цех выпечки и кондитерский цех для хлебобулочного завода). Обслуживающие подразделения не заняты основной деятельностью, однако они выполняют функции, необходимые для осуществления основного производства (например, склад, бухгалтерия). Затраты обслуживающих подразделений выступают составной частью затрат на производство товаров или услуг.

В процессе распределения косвенных расходов условно можно выделить четыре этапа: отнесение их на конкретные подразделения; первичное распределение между производственными и обслуживающими подразделениями; вторичное распределение (перераспределение), когда косвенные расходы обслуживающих производств переносятся на расходы производственных подразделений; отнесение косвенных расходов на заказы и виды продукции.

Косвенные расходы собирают, регистрируют и обобщают в тех подразделениях, где они возникли. В том случае, если характер косвенных расходов позволяет достаточно точно связать их с определенным подразделением, они сразу же относятся на затраты соответствующего подразделения. Например, заработная плата начальника сборочного цеха может быть сразу отнесена на затраты сборочного цеха. Это так называемое отнесение косвенных затрат на отдельные подразделения.

Если же какая-либо группа косвенных затрат является общей для нескольких подразделений и не может быть сразу отнесена на конкретное подразделение, то такие затраты подлежат распределению между всеми подразделениями, в отношении которых они осуществлялись. Например, оплата расходов на освещение производится предприятием в целом, а не каждым его подразделением, но затем общая сумма этих расходов должна быть распределена между всеми центрами затрат. Это первичное распределение косвенных затрат.

После того, как косвенные расходы распределены меду производственными и обслуживающими подразделениями, осуществляется их вторичное распределение, или перераспределение, в ходе которого косвенные расходы обслуживающих подразделений переносятся на затраты производственных подразделений. При этом перераспределение осуществляется в зависимости от объема услуг, оказываемых обслуживающими подразделениями, основным цехам.

Косвенные затраты перераспределяют между отдельными подразделениями на основе специальных баз распределения, которые еще называются факторами распределения затрат. Под фактором распределения понимается причина изменения величины косвенных затрат (например, затраты на освещение зависят от площади помещений, поэтому в качестве базы распределения данного вида косвенных расходов будет использоваться площадь помещений в м2). Поэтому основной критерий правильности выбора базы распределения  - изменение величины косвенных затрат одновременно с изменением базы распределения. В качестве базы (фактора) распределения могут выступать время выполнения работ, количество обрабатываемых деталей, размер площади, стоимость оборудования, прямые трудозатраты, вес обрабатываемых материалов и т.д.