Задачи по "Бухгалтерскому учету"

Задача: Как отразить дивиденды и подоходный налог из дивидендов, если они были депонированы? И как отразить выплаченные дивиденды, депонированные в прошлом квартале? Дивиденды были начислены, некоторым выплачены, некоторым депонированы.

Решение: Если решением о распределении прибыли и выплате дивидендов были указаны некие длительные сроки выплаты, то начисленные, но неполученные суммы отражаются на субсчете 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов», подоходный налог учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По мере получения участниками причитающихся им сумм в бухгалтерском учете они отражаются по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Если же суммы дивидендов были не получены в срок участниками по их личным причинам и депонированы, например, в прошлом квартале и в случае, если они являются сотрудниками общества, суммы неполученных дивидендов можно депонировать и отразить в учете на субсчете 76-5 «Расчеты по депонированным суммам». Если же они не сотрудники, то можно не использовать субсчет 76-5 «Расчеты по депонированным суммам», а оставить начисленную, но не выплаченную в срок сумму дивидендов на субсчете 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов». Затем при выплате начисленных сумм отразить их в учете в общеустановленном порядке. Подоходный налог, исчисленный, но не перечисленный в бюджет в связи с неполучением дохода участником, остается числиться на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Обоснование: Условия и порядок распределения прибыли и убытков определяются уставом хозяйственного общества. Принятие решения о распределении прибыли, в том числе на выплату дивидендов, находится в компетенции общего собрания. На практике дивиденды могут быть начислены и выплачены сразу, могут быть начислены в одном отчетном периоде, а выплачены в другом. По второму случаю также могут быть варианты: возможно, такое решение было изначально принято, а возможно, участники не смогли их своевременно получить по своим причинам.

При первом варианте само решение по распределению прибыли содержит сроки выплаты дивидендов, то есть их начислить нужно будет по дате принятия решения, а вот выплачивать можно будет в указанные сроки.

При втором варианте речь будет идти о депонированных дивидендах, например, как в условиях вопроса, - в прошлом квартале.

В бухучете при любом из вариантов получения дивидендов начисление участнику общества отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов».

При расчете подоходного налога следует учесть, что датой фактического получения дохода в виде дивидендов признается день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (подп. 1.9 ст. 213 НК). На эту дату исчисляется сумма подоходного налога, которая подлежит удержанию и перечислению в бюджет организацией как налоговым агентом (п. 2 ст. 216 НК). Исчисленная сумма подоходного налога удерживается непосредственно из дивидендов при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК).