Административная и налоговая ответственность за нарушение налогового законодательства

Административная и налоговая ответственность за нарушение налогового законодательства

Кузнецов Леонид Дмитриевич,

профессор  кафедры

административного права

Московского университета МВД России имени В.Я Кикотя,

кандидат юридических наук,

 leonkuzn@mail.ru

Аннотация. В статье отражено современное состояние административной и налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений. Обосновывается положение о том, что налоговая ответственность обладает специфическими признаками позволяющими рассматривать ее как самостоятельный вид юридической ответственности.

Ключевые слова: административная ответственность, налоговая ответственность, налоговое правонарушение, административное правонарушение, нарушение законодательства, административное налоговые санкции, налогоплательщик, уплата налогов, санкция, неисполнение обязанностей, ответственность за совершение налогового правонарушения.

В настоящее время среди ученых бытует мнение, что налоговая ответственность по существу является разновидностью административно-правовой ответственности, поскольку в налоговых правоотношениях, как отношениях власти и подчинения, стороны находятся в неравном положении. Это мнение обосновывается на Определении Конституционного Суда РФ от 05.07.2001 N 130-О. В нём говориться о том, что налоговые органы, действуя властно - обязывающим образом, «вправе налагать штрафы за нарушение требований налогового законодательства. Это означает, что ими применяются санкции, по сути являющиеся административно - правовыми, т.е. имеет место административно - правовая ответственность за налоговые правонарушения. Штрафные санкции, применяемые налоговыми органами за нарушение норм законодательства, направленного на обеспечение фискальных интересов государства, относятся к мерам взыскания административно - правового характера (за административные правонарушения) и осуществляются в рамках административной юрисдикции.^[1] Таким образом, правосудие осуществляется посредством административного судопроизводства. Конституционный Суд РФ признает административно-правовую природу налоговых санкций, но в тоже время налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 Налогового кодекса РФ.  Однако взыскание недоимок, пени, а также иных обязательных платежей в принудительном порядке не являются налоговыми санкциями (постановление ФАС ЗСО от 13.05.2002 № Ф04/1582-453/А45-2002). Пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

Автор учебника по налоговому праву С.Г. Пепеляев по названному вопросу пишет следующее: «специфических мер воздействия за нарушение налогового законодательства Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Эти меры сводятся к применению типично административного взыскания - штрафа. Выделяемые иногда особенности финансовых санкций характеризуют не сам штраф, а порядок его применения. Специфических черт «финансового» штрафа, не позволяющих его отождествлять с административным, нет».^[2] Далее С.Г. Пепеляев полагает, что налоговую ответственность можно рассматривать только как комплексный институт права, объединяющий нормы различных отраслей права, направленные на защиту налоговых правоотношений. По его мнению, за нарушение налогового законодательства в зависимости от вида и тяжести деяния могут применяться лишь меры административной или уголовной ответственности. ^[3]

Автор настоящей статьи, проанализировал действующее законодательство о налогах и сборах и пришёл к выводу, что в налоговой сфере существуют самостоятельно: налоговая, административная и уголовная ответственности. Автор дифференцированно подошёл содержанию ответственности в нормах права, например, однозначно согласятся все ученые с тем, что в главах 16 и 18 Налогового кодекса Российской Федерации установлены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение, а в главе 15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях  определены административные правонарушения в области налогов и сборов. В статьях 194, 198, 199, 199.1 Уголовного кодекса (далее - УК РФ) установлены виды уголовных преступлений. Следовательно, существует в реальности перечень разных правовых актов, определяющих разные, самостоятельные виды ответственности за налоговые правонарушения и преступления.