Налоговая оптимизация хозяйствующих субъектов

ГЛАВА 1

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

1.1 Управление налогами на микроуровне: понятие и содержание, необходимость и принципы организации

Анализ современной экономической литературы по проблемам управления налогами позволяет сделать вывод, что большинство изданий, рассматривающих вопросы управления налоговыми платежами организации, не всегда связывают налоговый менеджмент с системой менеджмента хозяйствующего субъекта в целом и с системой финансового менеджмента в частности. А в рамках финансового менеджмента не всегда уделяется внимание вопросам управления налогами организации.

Мы считаем, что налоговый менеджмент следует рассматривать не только как один из самостоятельных структурных элементов финансового менеджмента, а как проникающее во все сферы управления финансами явление, которое оказывает влияние на принятие решений практически во всех областях финансов. Одним из наиболее распространенных в экономической литературе определений налогового менеджмента является следующее: «налоговый менеджмент - это наука, искусство и практика принятия управленческих решений по оптимизации налоговых потоков государством и предприятиями, а также решений по выбору и рационализации форм и методов налогообложения, налогового планирования, регулирования и контроля» [1, с. 23)]. Из определения видно, что налоговый менеджмент существует как на макро-, так и на микроуровне, причем цели налогового менеджмента на каждом из вышеуказанных уровней различны. Так, если цель государственного налогового менеджмента «заключается в максимально возможном обеспечении органов власти доходными источниками» [1, с. 23], то цель налогового менеджмента на микроуровне - увеличение денежных доходов субъекта хозяйствования за счет минимизации и оптимизации налоговых платежей. Вместе с тем, несмотря на различие целей, в рамках общей системы управления налоговыми потоками как на макро-, так и на микроуровне используются единые методические подходы, а сам налоговый менеджмент на обоих уровнях включает в себя одни и те же структурные элементы:

- организацию управления налоговым процессом;

- налоговое планирование;

- налоговое регулирование;

- налоговый контроль.

Организация управления налоговым процессом на уровне субъекта хозяйствования выступает как первоначальный этап упорядочения движения денежных налоговых потоков и их согласованности с прочими финансово-хозяйственными процессами. Данный этап предполагает обеспечение постоянной оперативной работы с налоговыми платежами.

Следующей важнейшей составляющей управления налогами является налоговое планирование. Схема данного процесса в упрощенном варианте, по нашему мнению, может выглядеть следующим образом (рисунок 1.1).

[pic 1][pic 2][pic 3][pic 4][pic 5][pic 6][pic 7]

Рисунок 1.1 -Упрощенная схема процесса налогового планирования хозяйствующего субъекта

На этапе сбора и анализа информации определяется, в чью сторону смещен баланс интересов в сфере уплаты налогов данным субъектом хозяйствования. Если уровень налогового бремени по организации превышает средний уровень налогового бремени по отрасли, то считается, что баланс интересов смещен в сторону государства и наоборот, если уровень налогового бремени по организации ниже среднего уровня налогового бремени по отрасли, значит, баланс интересов смещен в сторону хозяйствующего субъекта. Исходя из полученных результатов оценки налогово-финансового состояния организации определяются целевые ориентиры: поддержать текущее налогово-финансовое состояние, восстановить баланс интересов между государством и организацией, сместить баланс интересов в сторону организации и др.