Задачи по "Бухгалтерскому учету"

Задача: В ООО 3 участника (физических лица) с вкладами в уставный фонд по 1000 руб., т.е. уставный фонд ООО равен 3000 руб. Один из участников выходит из состава участников ООО. В порядке расчета с выходящим участником ему начисляется и выплачивается действительная стоимость его доли в размере 1500 руб. Доля вышедшего участника переходит к ООО и в течение года со дня выхода участника аннулируется. Как в рассматриваемом случае отразить в бухучете операции, обусловленные выходом участника из ООО?

Решение: С учетом норм п. 2 ст. 64 ГК, ч. 4 ст. 103 Закона о хозобществах при выходе участника из состава участников хозяйственного общества ему выплачиваются стоимость части имущества общества, соответствующая доле этого участника в уставном фонде общества, если иное не предусмотрено уставом, а также часть прибыли, приходящаяся на его долю.

Стоимость части имущества общества, соответствующая доле этого участника в уставном фонде общества, или действительная стоимость доли участника, соответствует части стоимости чистых активов этого общества, пропорциональной размеру доли участника в уставном фонде (ч. 2 ст. 94 Закона о хозобществах).

Действительная стоимость доли (части доли) участника в уставном фонде общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов этого общества и его уставным фондом, т.е. источником для расчета с участником выступают собственные источники общества, превышающие величину уставного фонда общества. Если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный фонд на недостающую сумму, а также произвести выплату действительной стоимости доли (части доли) выбывшему участнику (ч. 4 ст. 99, ч. 7 ст. 103 Закона о хозобществах).

Поскольку действительная стоимость доли вышедшего из ООО участника составила 1500 руб., очевидно, что вся величина чистых активов общества равнялась 4500 руб. Это следует из того, что действительная стоимость доли участника соответствует части стоимости чистых активов ООО, пропорциональной размеру доли участника в уставном фонде общества.

В силу того, что уставный фонд ООО равен 3000 руб., а стоимость чистых активов составила только 4500 руб., очевидно, что разницы между стоимостью чистых активов этого общества (4500 руб.) и его уставным фондом (3000 руб.) достаточно для расчета с участником по причитающейся ему действительной стоимости его доли в уставном фонде ООО.

В бухгалтерском учете расчет с вышедшим из общества участником по причитающейся ему действительной стоимости доли должен, по мнению автора, отражаться следующим образом:

Д-т 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" - К-т 75-2 "Расчеты по выплате дивидендов и других доходов" - формирование задолженности ООО перед вышедшим из общества участником в размере действительной стоимости его доли в уставном фонде общества (1500 руб.) (п. 58, ч. 2 п. 64 Инструкции N 50).

В силу того что действительная стоимость доли вышедшего участника превышает величину вклада участника в уставный фонд ООО (номинальную стоимость доли), у участника ООО в размере суммы превышения образуется объект обложения подоходным налогом с физических лиц, определяемый в порядке, установленном подп. 2.38 ст. 196 НК.

Поскольку ООО как источник выплаты дохода физическому лицу является налоговым агентом (п. 1 ст. 23 НК), начисление налога на доход вышедшего из ООО участника, обусловленный его участием в уставном фонде общества, и расчет с этим участником отражаются в учете ООО следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 75-2 "Расчеты по выплате дивидендов и других доходов" - К-т 68-4 "Расчет по подоходному налогу" - на сумму начисленного налога с дохода вышедшего из общества участника (п. 53 Инструкции N 50);

Д-т 75-2 "Расчеты по выплате дивидендов и других доходов" - К-т 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета" и др. - расчет с вышедшим из общества участником по начисленной ему действительной стоимости доли за минусом исчисленного с дохода участника суммы подоходного налога с физических лиц (п. 58, 64 Инструкции N 50).