Задачи по "Бухгалтерскому учету"

Задача: Организация-генподрядчик выполняет работы на строительном объекте. Заказчик за своевременный ввод объекта в эксплуатацию выплачивает генподрядчику премию. Является ли премия объектом обложения НДС и каковы налоговые последствия? Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

Решение: Суммы премии, полученной сверх стоимости выполненных работ, увеличивают налоговую базу по НДС и являются объектом обложения НДС.

Бухгалтерский и налоговый учет изложен в обосновании.

Обоснование: Средства на премирование за ввод в действие объектов предусматриваются в сметной стоимости строительства объекта в определенной сумме (в зависимости от назначения объекта) и предназначаются для использования генподрядчиком по согласованию с заказчиком на мероприятия целевого назначения, связанные со поощрением участников строительства за качество работ и своевременный ввод объектов в эксплуатацию (подп. 38.8 Инструкции № 25).

Конкретные размеры средств на премирование участников строительства (субподрядные и проектные организации) определяются заказчиком совместно с генподрядчиком, который перечисляет поступившие к нему целевые средства от заказчика другим участникам строительства данного объекта, на основании согласованного расчета.

В настоящее время единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета (далее - типовой план счетов) и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением Нацбанка, банков, открытого акционерного общества "Банк развития Республики Беларусь", небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) установлен Инструкцией № 50.

В соответствии с Инструкцией № 50 в коммерческих организациях отдельный учет целевых средств (целевое финансирование) не предусмотрен.

Однако в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции (п. 4 Инструкции № 50).

Кроме того, если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).

Таким образом, при получении генподрядчиком от заказчика средств на премирование и при необходимости перечисления их части другим участникам строительства в учете, по мнению автора, можно использовать счета раздела VI "Расчеты" типового плана счетов - счета учета расчетов, которые предназначены для обобщения информации о расчетах организации с различными лицами (п. 46 Инструкции № 50).

В таком случае в бухгалтерском учете генподрядчика производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 51 "Расчетный счет" - кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - при получении генподрядчиком от заказчика средств на премирование;

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - кредит счета 51 "Расчетный счет" - перечисление части премии другим участникам строительства.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (ч. 3, 4 п. 3 Инструкции № 50).