Анализ современного состояния налоговой системы РФ

АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Структура действующей налоговой системы РФ

Налоговая система Российской Федерации возникла в 1990-е годы. А именно после распада СССР в 1991 году, когда был принят закон «Об основах налоговой системы Российской Федерации». Он ввел новые налоги и сборы, например, подоходный налог, акцизы на алкогольные и табачные изделия, НДС и другие.

На разработку второй части Налогового кодекса РФ ушло еще 3 года, и, наконец, в 2001 году она была опубликована. Так в России появился важнейший документ о регулировании отношений налогоплательщика и государства.

Понятие «налоговая система» была впервые введено Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» 27 декабря 1991 года.

Налоговая система поэлементно создается и функционирует как единое целое на основании норм права и в соответствии с нормативными установлениями. В этом контексте в совокупности налоговых и иных связанных с ними правоотношений важное значение приобретают индивидуализированные связи, которые «оживляют» структуру налоговой системы.

Как экономическая категория налоговая система и в минувшем столетии, и до настоящего момента не имеет в научной литературе однозначного толкования. Во многом разные ее трактовки можно обнаружить в современных российских источниках.

В советское время понятие «налоговая система» определялось как «совокупность налогов, взимаемых в государстве, а также формы и методы их построения». Что касается начала современных экономических реформ в России, то в Законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» понятие «налоговая система» трактовалось как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в в установленном порядке образует налоговую систему.

Отдельные исследователи трактуют данную категорию излишне односторонне, однако наряду с упрощенными трактовками понятия «налоговая система» в современной литературе нередко встречаются и слишком усложненные его варианты.

Налоговая система должна быть и по определению, и по своей сути не просто «совокупностью налогов и сборов», а именно системой, то есть совокупностью взаимосбалансированных налоговых платежей.

На современном этапе развития налоговая система предстает как определенная правовая система, все элементы которой учреждены, взаимодействуют и упраздняются в соответствии с законодательными установлениями, то есть их функционирование имеет нормативное оформление. В силу этого налоговые отношения понимаются как правоотношения. Соответственно, в этом смысле налоговую систему следует понимать, как единый правовой механизм.

Сырых В.М.  считает, что единый механизм правового регулирования сообразно стадиям правового регулирования подразделяется на три компонента: механизм правотворчества, механизм реализации норм права и механизм государственного принуждения.^[1]

Кроме того, он обосновывает необходимость и оправданность существования механизма правозащиты, а также выделяет субъектов - участников вышеуказанных отношений.

Рассматривая правоотношение, как единую систему, вновь обратимся к мнению Сырых В.М., который определял правоотношение как индивидуализированная связь. Данное соображение требует внимательной проработки вопроса о субъектном составе налоговой системы и учета того, что эта индивидуализированная связь возникает в форме субъективных юридических прав и обязанностей, реализация которых приводит всю систему в "живое" состояние. Например, именно от публичных образований исходит основной налоговый императив, что делает прежде всего их обязательными участниками налоговых отношений.

Во-вторых, основная группа отношений (установление, введение и взимание налогов) ориентирована на обеспечение доходов публичных образований посредством совокупности обязательных платежей, что обусловливает необходимость включения экономико-правового института налогов и сборов в моделируемую конструкцию.

Брызгалин А.В. предлагает трактовать налоговую систему как взаимосвязанную совокупность всех существующих в государстве общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер,^[2] а Пепеляев С.Г. - как совокупность установленных в государстве существующих условий налогообложения.^[3]