Налоговая проверка крупнейших налогоплательщиков

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Ведущую роль в налоговом администрировании крупнейших налогоплательщиков выполняют межрегиональные (межрайонные) инспекции Федеральной налоговой службы России. Именно они осуществляют налоговые проверки по данному типу налогоплательщиков.

В настоящее время налоговая проверка крупнейших налогоплательщиков осуществляется на основе общих положений Налогового кодекса Российской Федерации, в котором нет соответствующего отражения их специфических особенностей.

Вся специфика налогового администрирования этой категории налогоплательщиков отражается в подзаконных актах налогового ведомства: приказах, инструкциях, методических указаниях, положениях, которые иногда могут не соответствовать положениям НК РФ. Тем не менее, многие учёные и специалисты отмечают наличие существенных особенностей их администрирования. Нередко высказываются противоположные мнения по оценке положительных и отрицательных сторон складывающейся системы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. Так  к дискуссионным вопросам относятся основания и степень участия налого1вых администраций различных уровней управления в администрировании крупнейших налогоплательщиков, методы осуществления отдельных этапов налогового администрирования, оценка эффективности налогового администрирования, учёт отраслевой специфики отдельных групп крупнейших налогоплательщиков.

1 Критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам

В соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы России от 16.05.2007 г. № ММ-3-06/308@ (ред. от 28.09.2018 г.) «О внесении изменений в Приказ МНС России от 16.04.2004 г. № САЭ-3-30/290@» применяются следующие критерии в целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших:

показатели финансово-экономической деятельности за отчётный год из бухгалтерской и налоговой отчётности организации;

признаки взаимозависимости и влияния налогоплательщика на экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц;

наличие специального разрешения (лицензии) на право осуществления юридическим лицом конкретного вида деятельности;

проведение налогового мониторинга.

Так к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащие налоговой проверки, относятся организации, у которых суммарный объём полученных доходов превышает 35 миллиардов рублей, либо находится в пределах от 10 до 35 миллиардов рублей. В данную категорию может быть отнесена кредитная организация, страховая, перестраховочная, общество взаимного страхования, страховой брокер, профессиональный участник рынка ценных бумаг, а также негосударственный пенсионный фонд, который имеет соответственно:

лицензию на осуществление банковских операций;

лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг и (или) лицензию на осуществление деятельности по ведению реестра;

лицензию на осуществление деятельности по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию [1].

К крупнейшим налогоплательщикам может быть отнесена организация, представившая заявление о проведении налогового мониторинга, при соблюдении следующих условий:

представление в полном объёме документов (информации) в соответствии с пунктом 2 статьи 105.27 Налогового кодекса Российской Федерации;