История и перспективы развития бухгалтерского баланса

ИСТОРИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Аннотация. Статья посвящена историческим аспектам возникновения и развития бухгалтерского баланса. Автором рассматриваются основные исторические этапы развития бухгалтерского баланса. В статье анализируется исторические изменения содержания и аналитических возможностей бухгалтерского баланса. Определены перспективы развития бухгалтерского баланса.

Ключевые слова: баланс, бухгалтерский баланс, история, актив, пассив.

Современный бухгалтерский баланс является одним из важнейших элементов метода бухгалтерского учета и основной формой финансовой отчетности, в которой содержится информация о финансовом положении и имуществе предприятия. Другими словами, этот документ является основой не только для классификации счетов, но и для фактов экономической жизни, что оправдывает двойную запись. В течение длительного развития эта позиция использовалась в бухгалтерском балансе, без изучения которого невозможно правильно оценить его многогранность как формы отчетности предприятия^[1].

Историки не располагают достоверной научной информацией о происхождении баланса. По мнению некоторых исследователей, баланс впервые описан в трудах Луки Пачоли (1494 г.). Другие считают, что баланс практически существовал задолго до того, как он был упомянут в этих источниках^[2]. Так, первым известным учебником двойной бухгалтерии стал Трактат «О счетах и записях» (Венеция, 1494 г.), который являлся разделом математической энциклопедии Л. Пачоли. Учебник очень подробно объяснял технику учета, но сущность и назначение всей системы вообще не были раскрыты. Полностью отсутствовали и исторические сведения, касающиеся времени, места, целях создания баланса. Позже и в других европейских странах были опубликованы очень похожие книги, являвшиеся либо переработкой книг Л. Пачоли, либо грубым его копированием без ссылки на реального автора.

Согласно этим учебникам учетная процедура, как и сейчас, завершалась формированием бухгалтерского баланса. Баланс в то время назывался не документ, а бухгалтерский счет, располагавшийся на последнем листе Главной книги после всех других учетных записей. Назывался он счетом Баланса, имел такую же Т-образную форму, с дебетом и кредитом, как и все другие счета, и использовался только в конце отчетного периода. Дебетом Пачоли называл левую, а кредитом – правую сторону любого бухгалтерского счета. Однако значения этих понятий не было определено и не может быть идентифицировано до сих пор. Отсюда непонятен был и весь этот итоговый регистр. На обеих его сторонах находились противоречивые в финансовом отношении статьи (активы и убытки слева, долги и прибыль справа); точно также итоги сторон (почему-то всегда равные) были столь же малоосмысленны, как и заголовки. Первые европейские аудиторы не имели возможности раскрыть значение бухгалтерского баланса и, следовательно, всего итальянского счетоводства. В конце концов, общая европейская культура данных была практически нулевой: за несколько столетий до появления первых информационных технологий. Никто из первых бухгалтеров не осмеливался критиковать даже вопросы. На протяжении веков они ограничивались буквальным копированием бухгалтерских технологий в целом и особенно баланса^[3].

До 19 в. баланс, как отдельный документ, обычно, не составлялся. Бухгалтеры просили владельцев или менеджеров, которые хотели посмотреть «общее состояние дел», обратиться к последней странице главной книги. По мере роста предприятий увеличивались и размеры последней и, с практической точки зрения, это становилось все неудобнее.

В XIX в. данные из счета Баланса стали выписывать для собственника на отдельный лист, в связи с чем, у них возникал вопрос к бухгалтерам: что такое дебет и кредит. Ответа на него бухгалтеры дать не могли, а признаваться в этом не желали. Поэтому заголовки сторон в выписке были повсеместно изменены на «актив» и «пассив». Это была первая реформа баланса, которая в то же время стала первой попыткой скрыть теоретические проблемы.