Элементы налогообложения

Элементы налогообложения

В статье рассматривается понятия налога, сущность налога и различные элементы налога – субъект, объект, налоговая база. Целью статьи является определение элементов налоговой системы РФ. Это позволит сделать вывод о том, что налоговая система имеет оптимальное количество элементов в своем составе, при которых может обеспечить необходимую собираемость налогов. В настоящее время является дискуссионным вопрос о снижении ставок по налогу на добавленную стоимость.

Ключевые слова: налог, налогообложение, элементы налога, субъект налога, объект налога, налоговая база, классификация налогов, принципы налогообложения.

The article discusses the concepts of tax, the nature of tax and various elements of tax - subject, object, tax base. The purpose of the article is to determine the elements of the tax system of the Russian Federation. This will allow us to conclude that the tax system has the optimal number of elements in its composition, at which it can provide the necessary tax collection. There is currently a debatable issue of reducing the value added tax rates.

Keywords: tax, taxation, elements of tax, subject of tax, object of tax, tax base, tax classification, principles of taxation.

Налоги, государственные сборы и пошлины — это часть крупной налоговой системы. Система налогообложения — это система распределения доходов между физическими и юридическими лицами и государством. Под налогом понимают платеж(обязательный, безвозмездный), который взимается с организации и физических лиц в бюджет РФ. Налоговая система Российской Федерации включается в себя различные виды налогов и сборов, классифицированные по разным признакам. Налогообложение в Российской Федерации регулируется Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ) (ред. от 28.01.2020) (НК РФ), федеральными законами о налогах и сборах, законами субъектов РФ о налогах и сборах [1].

НК РФ определяет систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ (п. 1, 2 ст. 1 НК РФ). При формирование налогов необходимо определить все элементы налогообложения. Стоит отметить, что этот «законодательный призыв» обращен, прежде всего, к законодательной (представительной) ветви власти, которая должна им руководствоваться [3].

Когда устанавливаются налоги, должны быть четко структурированы и определены элементы налогообложения. Такие элементы, без которых невозможно налоговое обязательство и порядок его реализации не могут считаться конкретными, их именуют обязательными элементами системы налогообложения. Согласно ст. 14 Налоговому кодексу Российской Федерации к элементам системы налогообложения Российской Федерации относятся более 8 составляющих (рис. 1) [1].

[pic 1]

Рисунок 1. Элементы системы налогообложения РФ

Помимо обязательных элементов налогообложения (налога), законодатель выделил элементы, которые могут быть установлены законодателем в главах, посвященных отдельным налогам (факультативные элементы). Речь идет о налоговых льготах и основаниях для их использования (п. 2 ст. 17 НК РФ) [4].

Законодательные определения основных и факультативного элементов налогообложения В НК РФ содержатся законодательные определения вышеназванных элементов налогообложения. Приведем их ниже.

1. Объект налогообложения: реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 38 НК РФ). Каждый налог на основании Ч. 2 НК РФ имеет свой объект налогообложения, с наличием которого связана обязанность по уплате конкретного налога.

Чтобы понять, что такое «имущество», «товар», «услуга» и др. в целях налогообложения, см. ст. 38, 39 НК РФ и другие положения Ч. 1 и Ч. 2 НК РФ.

2. Налоговая база: представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Например, в целях исчисления налога на прибыль организаций (Гл. 25 НК РФ) налоговой базой является денежное выражение прибыли (объекта налогообложения), которая рассчитывается по формуле «доходы минус расходы».

3. Налоговая ставка: определяется как величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ).

Налоговые ставки могут быть установлены в процентах (большинство, например, общая ставка налога на прибыль организаций 20%), а также в твердой денежной сумме (акцизное налогообложение). Умножив ставку на налоговую базу, мы получим сумму налога к уплате.