Нелинейный метод амортизации в налоговой учетной политике организации

НЕЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД АМОРТИЗАЦИИ В НАЛОГОВОЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ

        На основании п. 1 ст. 259 НК РФ налогоплательщики вправе выбирать и прописывать в учетной политике организации один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный. Особенности, порядок расчета и начисления сумм амортизации нелинейным способом установлены в ст. 259.2 НК РФ.

При установлении для целей налогообложения данного метода, важно знать, что использовать его можно не всегда. Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ, нелинейный метод не может быть применен всеми организациями к зданиям и сооружениям, передаточным устройствам, а также нематериальным активам, которые входят в восьмую – десятую амортизационные группы; организациями, использующими основные средства лишь при добыче углеводородного сырья на морском месторождении; организациями – владельцами лицензий на пользование участками недр новых морских месторождений углеводородного сырья и/или поиск, изучение таких месторождений. Перечисленные объекты можно амортизировать только линейным методом. Организация имеет право перейти с нелинейного способа начисления амортизационных сумм на линейный, но это должно происходить не чаще одного раза в пять лет.

Переход организацией на нелинейный способ начисления амортизации осуществляется согласно п. 3 ст. 322 НК РФ. Для этого необходимо все амортизируемое имущество рассредоточить по амортизационным группам взяв за основу полный срок полезного использования, установленного с момента ввода их в эксплуатацию. Как правило, объекты амортизации остаются в тех же амортизационных группах, в которые были ранее определены в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. В момент перехода на нелинейный метод амортизации, при необходимости, внутри амортизационных групп могут быть созданы отдельные подгруппы. Это происходит в случае, когда налогоплательщики, в отношении амортизируемых основных средств, применяют повышающие или понижающие коэффициенты.

Далее, на начало месяца рассчитывается суммарный баланс для каждой амортизационный группы. Если в организации амортизируемые объекты будут сгруппированы по подгруппам, суммарный баланс данных объектов будет рассчитываться отдельно по каждой соответствующей подгруппе.

Суммарный баланс – это общая сумма остаточных стоимостей имущества, амортизируемого нелинейным методом. Ежемесячно, по мере начисления амортизации, суммарный баланс каждой амортизационной группы будет уменьшаться. При вводе в эксплуатацию новых объектов амортизируемого имущества, суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы)  будет увеличен на первоначальную стоимость введенных объектов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию.

Месячная сумма амортизационных отчислений для соответствующей амортизационной группы (подгруппы) определяется по формуле:

   , где[pic 1]

 – сумма начисленной амортизации за один месяц;[pic 2]

 – суммарный баланс;[pic 3]

 – норма амортизации;[pic 4]

Применение нелинейного метода начисления амортизации подразумевает следующие нормы амортизации:

Таблица 1. Нормы амортизации для амортизационных групп

Спустя некоторое время возникает необходимость исключения амортизируемого имущества из амортизационной группы (подгруппы). Происходит это вследствие истечения срока полезного использования объекта. Тогда, чтобы избежать «зависания» того или иного объекта в амортизационной группе (подгруппе), следует обратиться к п. 13 ст. 259 НК РФ и исключить объект из состава амортизационной группы (подгруппы).