Современные проблемы формирования отчета об изменениях капитала

СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА                                ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

На данный момент отчет об изменениях капитала в соответствии со статьей 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ включен в состав  пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В данной форме отчетности представлена информация о состоянии и изменениях, произошедших с собственным капиталом, в целом и по его видам за предыдущий и отчетный периоды. [1]

 Основная цель составления отчета об изменениях капитала – детализировать и конкретизировать содержание раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». В отчете содержатся те сведения, которые нецелесообразно приводить в балансе, но которые необходимы для более объективной и правильной оценки отчетности организации, и соответственно ее положения. На основании этой отчетности можно произвести вертикальный и горизонтальный анализ состояния, движения и использования собственного капитала предприятия. Также данный отчет  дает характеристику изменения финансового положения собственника в рамках им же созданной коммерческой организации.

Специфика отчета об изменениях капитала вызвана наличием существенных особенностей его формы и содержания, приводящих зачастую к серьезным проблемам в процессе его формирования, ошибкам в отражении данных по отдельным статьям. В качестве ключевых особенностей отчета можно выделить:

1. «Перевернутый вид», то есть  составляющие собственного капитала организации расшифровываются по горизонтали в графах, а их остатки и изменения – по строкам отчета, что не соответствует принципам составления остальных форм бухгалтерской отчетности.
2. Прямая календарная последовательность отражения информации в отчете, так как вначале раздела «Движение капитала» отражается величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, затем данные за предыдущий год и только потом данные за отчетный год и величина на 31 декабря отчетного года, тогда как в бухгалтерском балансе и остальных отчетах в первых графах указываются данные на конец отчетного периода (за отчетный год), а затем предыдущего. При этом в разделе «Чистые активы» отчета их величина показывается в обратной последовательности, начиная с отчетной даты. То есть разные разделы отчета построены по противоположным принципам.

Помимо особенностей отчет об изменениях капитала имеет «проблемные» статьи, данные по которым часто отражаются ошибочно вследствие недостатков современной нормативной базы:

1. Собственные акции – наиболее проблемная графа, имеющая специфику отражения данных. Сегодня существует два подхода отражения собственных акций в балансе, накладывающих отпечаток и на формирование отчета об изменениях капитала. Собственные акции, выкупленные для перепродажи, допускается отражать в оборотных активах баланса, а для ликвидации – в пассиве в разделе «Капитал и резервы». При этом в дальнейшем возникает вопрос, должны ли организации, отражающие выкупленные для перепродажи акции в оборотных активах, отражать такой выкуп в отчете об изменениях капитала (это может привести к неувязке отчета и баланса).
2. Изменение добавочного капитала (изменение резервного капитала) – статья, вынесенная за рамки разделов «Увеличение капитала» и «Уменьшение капитала», что вызвано необходимостью отражения по ним операций не приводящим к изменениям в совокупном капитале (например, при формировании резервного капитала за счет нераспределенной прибыли). Однако отдельные эксперты и бухгалтера организаций воспринимают указанные статьи как результат от разницы между показателями строк «Увеличение капитала» и «Уменьшение капитала» (например, в статье Н. Сидоровой в журнале «Главбух» содержится подобное указание). [2]

Неясности формирования отчета на данный момент можно объяснить отсутствием своей нормативной базы и определенных требований к его составлению, что способствует возникновению ошибок в составлении. Так, отчет о движении денежных средств, имеющий подобный же статус приложений к балансу составляется в соответствии с ПБУ 23/11 «Отчет о движении денежных средств». В этой связи назрела необходимость разработки ПБУ «Отчет об изменениях капитала», так как отчет очень сложен и имеет массу особенностей при формировании статей.