Формирование и учет налогооблагаемой базы

1. Формирование и учет налогооблагаемой базы

Источниками доходов могут быть либо труд (тогда доход называется заработной платой), либо капитал (прибыль или рента, если капитал ссужается другому лицу), либо земля (рента). Все налоги, уплачиваемые в казну, имеют своим источником один из этих трех доходов. Предприятия уплачивают налоги из прибыли с капитала или ренты с земли, а физические лица - из своих доходов. Других источников для выплат налогов в природе нет.

Поэтому для расчета налогов надо правильно учитывать получаемые доходы от труда, капитала и земли, поскольку верное определение налоговой базы является решающим моментом для полноты исчисления налогов по соответствующим объектам налогообложения.

Затраты на производство и реализацию продукции

Правильное определение себестоимости продукции является важным моментом при уплате налога на прибыль. При завышении себестоимости уменьшается налогооблагаемая база и, соответственно, сумма налога на прибыль. Но эта практика карается штрафами со стороны налоговой инспекции. Занижение себестоимости невыгодно предприятиям, так как в итоге у них может оказаться недостаточно средств для воспроизводства основных фондов.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируют с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов (командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы и т.д.). Не включают в себестоимость затраты, не связанные с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству, строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятий; по оказанию помощи другим предприятиям и организациям и др.).

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируют в соответствии с их экономическим содержанием по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

В материальных затратах выделяют: сырье и основные материалы; покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы; топливо, энергию; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; другие затраты. Их стоимость учитывают по ценам приобретения (без НДС).

В затраты на оплату труда включают: заработную плату, премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты, стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты, оплату труда работников по заключенным договорам, прочие выплаты, но только той категории работников, которые заняты уставной деятельностью, т.е. основного производственного персонала.

В элементе “Отчисление на социальные нужды” отражают обязательные страховые взносы, установленные законодательством, в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд занятости населения, Фонд обязательного медицинского страхования. В соответствии с новым Налоговым кодексом их предполагается заменить на единый социальный налог. Однако платежи в Пенсионный фонд будут уплачиваться отдельно.

В элементе “Амортизация основных фондов” отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов исходя из их балансовой стоимости и утвержденных норм амортизации. Новый Налоговый кодекс предусматривает установление семи групп амортизируемого имущества, для каждой из которых разработаны индивидуальные месячные нормы амортизации: общие - для всех и специальные (ускоренные) - для малых предприятий.

В элемент “Прочие затраты” по сложившейся в нашей стране практике включают платежи по кредитам, износ нематериальных активов, командировочные расходы, представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку кадров, другие затраты. Вместе с тем в западной практике бухгалтерского учета платежи по кредитам выплачивают из прибыли, а не относят на себестоимость.