Специальные налоговые режимы в РФ: их сущность и виды

1. Специальные налоговые режимы в РФ: их сущность и виды

1.1  Понятие и роль специальных налоговых режимов в налоговой системе РФ

Отличительной чертой налоговой системы России является наличие специальных налоговых режимов, которые были введены Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. и включены в раздел VIII Налогового кодекса РФ. Они предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену совокупности налогов одним налогом.

В соответствии со ст.18 НК РФ: «Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени».

Фокин В.М. дает следующее определение специальному налоговому режиму: « это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. »  [26, c 119]

Помимо этого, специальному налоговому режиму можно дать еще одно определение - это особый порядок расчетов с бюджетом, который устанавливается для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривает применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов, а также предоставляет налоговую отчетность по ним.

Применение специальных налоговых режимов базируется на законодательствах о налогах и сборах. Их порядок установления регулируется положениями ст. 18 части первой НК РФ. При установлении специальных налоговых режимов законодателем определяются обязательные элементы налогообложения. Пунктом 1 ст.17 НК РФ определены следующие элементы налогообложения:

-объект налогообложения,

-налоговая база,

-налоговый период,

-налоговая ставка,

-порядок исчисления налога,

-порядок и сроки уплаты налога.

Другие особые правила применения специального режима налогообложения содержатся в иных федеральных законах.

Налоговым кодексом предусмотрены пять налоговых режима:

1) упрощенная система налогообложения;

2) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

3) патентная система налогообложения;

4) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

5) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;  [ 1]

Данные виды налоговых режимов направлены на создание наиболее благоприятных экономических и финансовых условий функционирования организаций, имеющих отношение к сфере малого предпринимательства, а также индивидуальных предпринимателей.

Представляется возможным выделить общие черты, которые присущи всем вышеперечисленным специальным налоговым режимам.

1. Специальные налоговые режимы применяются только отдельными категориями налогоплательщиков, отвечающими установленным критериям, указанным в соответствующих главах Налогового кодекса РФ.

2. Все специальные налоговые режимы связаны с осуществлением налогоплательщиками предпринимательской деятельности.

3. Применение специальных налоговых режимов освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных или местных налогов.

4. Применение специальных налоговых режимов основано на особом порядке определения элементов налогообложения, выраженном как в установлении обязательных элементов самостоятельного налога, не входящего в общую систему налогов и сборов (ЕСХН, УСН, ЕНВД), так и особенностях уплаты отдельных налогов (система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции).

5. Специальные налоговые режимы применяются наряду с иными предусмотренными действующим законодательством режимами налогообложения.