Обычные цены: определение, применение

С 1 января 2013 года вступает в силу статья 39 НКУ, которой установлены методы определения и порядок применения обычной цены. С указанной даты утратит силу п. 1.20 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», который оставался действующим до даты вступления в силу раздела III НКУ. Статья 39 НКУ регламентирует:

• общие случаи применения обычных цен;

• методы определения обычных цен;

• процедуру доначисления налоговых обязательств.

Особые случаи применения обычных цен для определения базы и объекта налогообложения предусмотрены в разделах НКУ, посвященных отдельным налогам.

Термин «обычная цена» сам содержит несколько вложенных терминов. В определении «обычной цены» используется понятие «рыночной цены». А для понимания последнего необходимо обратиться к понятию «рынок товаров», который в свою очередь подразделяется на «рынок идентичных» и «рынок однородных товаров».

Обычная цена определяется в НКУ как «цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено Кодексом. Если не доказано обратное, считается, что такая цена соответствует уровню рыночных цен».

В сравнении с определением пункта 1.20 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» данное понятие не претерпело существенных изменений.

В свою очередь рыночная цена определена как «цена, по которой товары передаются другому собственнику при условии, что:

1) продавец желает передать такие товары (работы, услуги), а покупатель желает их получить на добровольной основе;

2) обе стороны являются взаимно независимыми юридически и фактически;

3) владеют достаточной информацией:

3.1) о таких товарах;

3.2) о ценах, сложившихся на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях».

Под рынком товаров подразумевается сфера оборота товаров (работ, услуг), который определяется исходя из возможности покупателя (продавца) без значительных дополнительных расходов приобрести (реализовать) товар на ближайшей для покупателя (продавца) территории.

НКУ различает рынок идентичных и рынок однородных товаров.

Идентичные товары – это товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки, в том числе такие, как:

• физические характеристики;

• качество и репутация на рынке;

• страна производства (происхождения);

• производитель.

Однородные (подобные) товары – это товары, не являющиеся идентичными, но имеющие похожие характеристики и состоящие из похожих компонентов, в результате чего выполняют одинаковые функции и считаются коммерчески взаимозаменяемыми. Для отнесения товаров к однородным учитываются такие признаки:

• качество и деловая репутация на рынке;

• наличие торговой марки;

• страна производства (происхождения);

• производитель;

• год производства;

• новый или подержанный;

• срок годности.

Перечень ситуаций, требующих от налогоплательщика применение обычных цен, приведен в п.39.1 НКУ:

1. Бартерные операции («а» п.39.1 НКУ). Под бартерной (товарообменной) операцией п.п.14.1.10 НКУ понимает хозяйственную операцию, предусматривающую проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамке одного договора.

2. Операции со связанными лицами («б» п.39.1 НКУ). К связанным лицам п.п.14.1.159 НКУ относит юридических и/или физических лиц, взаимоотношения между которыми могут влиять на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности лиц, которых они представляют