Двойная запись как отражение двойственности хозяйственного процесса

Двойная запись как отражение двойственности хозяйственного процесса

Изобретение бухгалтерского баланса вместе с методом двойной записи на счетах активов и пассивов оказалось таким гигантским шагом бухучета в его развитии, что потом в течение нескольких столетий все усилия бухгалтерской мысли были направлены на то, чтобы осознать, надлежащим образом объяснить и описать этот шаг. А все последующие добавки, улучшения и модификации этой основы просто теряются на фоне размаха самого шага.

Однако то, что больше полтысячелетия назад было настоящей бухгалтерской революцией, сегодня постепенно превращается в якорь, не пускающий бухучет развиваться дальше. Говоря терминами гегелевской диалектики, накопившиеся количественные изменения очевидно требуют качественного прыжка. Современная бухгалтерская методология явно нуждается в переходе на новый уровень. И этот переход непосредственно связан с дифференциацией бухгалтерской статики и бухгалтерской динамики. Это обуславливает актуальность темы данной работы.

Двойная запись наравне с балансом и счетами учета составляет основу методологии бухгалтерского учета уже более 500 лет.

Систематическое изложение бухгалтерского учета по методу двойной записи было дано в работе "Трактат о счетах и записях" (1494 г.) одного из основоположников современных принципов бухгалтерии итальянского математика Луки Пачоли (1445 - 1517 гг.). Это было первое в истории практическое руководство по бухгалтерскому учету.

Обсуждение ограничений двойной записи осложняется тем, что до сих пор не выработана единая концепция того, что же представляет из себя двойная запись. Как известно, трактовок двойной записи существует большое количество, подробно о них говорил Я.В. Соколов [4, с. 241]. Рассматривая систему двойной записи, легко заметить, что она состоит из трех элементов:

1) двойной структуры записи события (собственно двойной записи);

2) счетов бухгалтерского учета;

3) равенства числовых значений двух частей двойной записи.

В этой связи более полное название двойной записи в бухгалтерском учете должно звучать как двойная запись с равными числовыми значениями на счетах бухгалтерского учета.

Двойная структура записи события, является главным и наиболее универсальным элементом двойной записи из трех перечисленных.

Двойная структура записи события вытекает из самой сущности информационной записи события. В поиске элементарного факта мы приходим к событию, которое описывается через два простейших элемента: это 1 и 0. Современная система двоичного счисления разработана Готфридом Лейбницем в 1703 г. [5], развита Клодом Шенноном в XX в. [7]. А вообще-то примеры двоичного кодирования известны с древнейших времен (3 тыс. лет до н.э.) [6].

Сама по себе одна "1" или сам по себе один "0" не могут отражать событие. На основании единичного значения (только "0" или только "1") невозможно определить, были ли изменения, что изменилось, то есть нельзя наполнить содержанием модель события "было - стало". В результате записи события отражается изменение системы или подтверждается ее статичное состояние. Простейшая запись события возможна всего в четырех вариантах, как 0,1; 1,1; 1,0; 0,0. Информационное описание любого события, по сути, является двойной записью.

В узкоспециализированных задачах иногда информация о том, что было (или о том, что стало) не указывается в явной форме, тогда она либо предполагается пользователем, либо вычисляется автоматически. Так устроен учет, основанный на простой записи (униграфический учет). Но такой учет используется, как правило, с одним видом актива, обычно денежными средствами, и может применяться для однообразных событий. Если возникает потребность повышения универсальности записи и расширения ее информационного содержания, то мы вынужденно переходим от простой записи к двойной структуре записи события.