Сравнительная характеристика учета нематериальных активов по Российским ПБУ и МСФО

Задание 1

Сравнительная характеристика учета нематериальных активов по Российским ПБУ и МСФО.

         Правила учета нематериальных активов содержатся в международном стандарте МСФО 38 и российском стандарте ведения бухгалтерского учета ПБУ 14/2007. Сравнительный анализ этих двух нормативных документов показывает, что отличий между ними намного больше, чем сходства. Поэтому при составлении отчетности по МСФО на этот участок следует обратить особое внимание.

Первое значительное отличие РСБУ от МСФО - это критерии, по которым тот или иной объект может быть признан в качестве нематериального актива.

Согласно МСФО 38, нематериальный актив — это идентифицируемый неденежный актив, не имеющей физической формы. Для того, чтобы актив был признан в бухгалтерском учете, он должен отвечать четырем критериям:

• он должен идентифицироваться как самостоятельный объект учета;
• он должен контролироваться организацией;
• он должен приносить экономические выгоды (или должны иметься основания их ожидать);
• он должен иметь надежную оценку.

Важность идентификации объясняется необходимостью отличить нематериальный актив от деловой репутации компании (гудвилла). Актив признается отделимым тогда, когда его можно продать, сдать его в аренду, обменять или распределить будущие экономические выгоды от владения данным активом, не расставаясь с другими активами или будущими экономическими выгодами, ожидаемыми от владения ими. Если же нематериальный актив был приобретен в комплексе с другими активами, то его можно отделить по относящимся к нему юридическим правам.

Нематериальный актив считается идентифицируемым, если выполняются три условия, которые содержит МСФО 38:

• будущие экономические выгоды от использования нематериального актива и выгоды от использования гудвилла можно обоснованно отделить друг от друга;
• актив получен в результате совершения хозяйственной операции;
• актив является отделяемым, т.е. реализация (аренда, продажа или обмен) актива не приведет к потере будущих экономических выгод, поступающих от других активов, которые используются в той же деятельности, направленной на получение дохода.

Контроль организации над нематериальным активом означает, что она, используя этот актив, имеет право на получение будущих экономических выгод от него, а также она вправе запретить доступ других компаний к данному активу.

В МСФО 38 приведены следующие примеры нематериальных активов:

• патенты;
• авторские права (например, на программное обеспечение);
• лицензии;
• интеллектуальная собственность (например, технические знания, полученные в результате исследовательских и конструкторских работ);
• торговые марки, включая бренды и названия публикаций;

кино- и видеофильмы.

В ПБУ 14/2007 термин «нематериальные активы» отсутствует. Вместо него приводится перечень условий – если они одновременно выполняются, то актив признается нематериальным:

• объект должен быть способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
• организация имеет право на получение будущих экономических выгод, которые принесет данный объект, т.е. организация может документально подтвердить существование актива и свое право на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также доступ иных лиц к этим экономическим выгодам ограничен (контроль над объектом);
• возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не планирует продавать объект в ближайшие 12 месяцев или обычный операционный цикла, если он превышает 12 месяцев;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Так же содержится перечень объектов, в отношении которых ПБУ 14/2007 не применяется.

Таким образом, по российским правилам одним из главных критериев для признания актива в качестве нематериального является наличие у компании надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и соответствующего исключительного права на его использование. Также одним из критериев в ПБУ 14/2007 является срок полезного использования актива (больше 12 месяцев), в МСФО 38 данного критерия нет. Из-за этих различий круг объектов, которые будут признаны как НМА, по международным и российским правилам будет различным.