Учет оценочных обязательств

УЧЕТ ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

М.Д.Жумабаева,

кандидат экономических наук, доцент

Алматы менеджмент университет,

С.А.Ертаева ,

студент 3 курса КазНУ им.аль-Фараби,

г. Алматы, Казахстан

е-mail: mirzabike@mail.ru

Одним из сложных объектов учета выступает учет оценочных обязательств. В основе учета лежат требования МСФО 37  «Резервы, условные обязательства и условные активы». Однако на практике очень много путаницы между понятиями  оценочные обязательства, резерв, резервный капитал, условные обязательства. Резервный капитал, оценочные резервы и оценочные обязательства — всё это обычно называется резервами, но по смыслу это разные объекты бухгалтерского учета, которые отражаются по-разному.

Что касается резервного капитала, то согласно Закону РК «Об акционерных обществах» № 415  от 13 мая 2003 года,  акционерные общества  обязаны создать резервный капитал[1].

Резервный капитал – это часть собственного капитала, выделяемого из дохода организации для покрытия возможных убытков и потерь. Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия[2].

Есть понятие оценочных резервов. Их следует рассматривать как корректирующие /дополнительные/ счета к счетам соответствующих активов. К примеру,  резервы под снижение стоимости запасов, резервы по сомнительным долгам.  Оценочными  их назвали потому, что во всех случаях  снижения стоимости активов проводится оценка количества запасов, которые потеряли свои полезные свойства, оценка вероятности  погашения долгов по дебиторской задолженности и т.д. В данных случаях  активы в балансе показываются в свернутом виде, с учетом сальдо по этим дополнительным счетам. Следовательно, оценочные резервы уменьшают оценку соответствующих активов в финансовой отчетности.

Оценочные обязательства  - это обязательства особого типа, учет которых регламентируется МСФО 37[3]. Они отличаются от обычного обязательства только неопределенностью – мы можем только оценить, но не знаем точно, когда и сколько ресурсов потребуется, чтобы погасить такое обязательство. Но оно существует, и мы обязаны показать его в финансовой отчетности.

Согласно МСФО 37 условиями признания оценочного обязательства /резерва/ являются:

• Организация имеет текущее юридическое или фактическое обязательство в результате прошлых событий
• Есть вероятность, что для его погашения потребуется выбытие экономических ресурсов
• Может быть сделана надежная оценка суммы обязательства.

        В качестве оценки оценочного обязательства /резерва/ принимается наилучшая оценка затрат, необходимых для  урегулирования  обязательства  на  отчетную  дату.  Данная  оценка  может  основываться на диапазоне возможных результатов и должна принимать во внимание сопутствующие риски и неопределенности, а также временную стоимость денег, если ее влияние имеет существенное значение (то есть урегулирование может состояться через несколько лет).

Например, организация является ответчиком в судебном иске. Максимальная сумма иска может составить 6 000 000тг., а минимальная сумма – 4 000 000тг. По оценке независимых экспертов, существует 10% вероятности, что иск не придется удовлетворять (организация выиграет дело), 70% вероятности того, что иск придется удовлетворить в половинном размере, и 20% вероятности того, что иск придется удовлетворить полностью. Также эксперты считают, что существует 75% вероятности того, что величина иска составит максимальную сумму, и 25% вероятности того, что величина иска составит минимальную сумму.  Необходимо рассчитать сумму оценочного обязательства, которую организации придется выплатить, исходя из различной вероятности степени удовлетворения иска.