Учет в своих затратах управленческих услуг, оказываемых взаимозависимым ИП

Задача: ИП оказывает управленческие услуги организации на ОСН. В то же время эта организация оказывает управленческие услуги другим предприятиям на ОСН. ИП и управленческая организация имеет в собственниках близких родственником (сын, отец, мать). Имеет ли право управленческая организация учитывать акты выполненных работ по управлению от ИП при расчете прибыли как нормируемые затраты?

Решение: Организация имеет право учитывать в своих затратах управленческие услуги, оказываемые взаимозависимым ИП, с учетом норм подп. 1.4 (управленческие расходы) и подп. 1.5 ст. 171 (контролируемая задолженность) НК.

Согласно подп. 1.4 ст. 171 НК к нормируемым затратам в том числе относятся расходы на управленческие услуги. Так, расходы на управленческие услуги, оказываемые индивидуальными предпринимателями, а также организациями, применяющими особые режимы налогообложения, относятся на затраты в пределах суммы, рассчитанной исходя из коэффициента соотношения средней заработной платы руководителей организаций и средней заработной платы по организации в целом, определенного в порядке и размере, установленных законодательством.

Исходя из письма МНС, управленческие услуги, оказанные ИП, нормируются независимо от применяемой ИП системы налогообложения (ч. 5, 7 п. 4 Письма МНС от 22.02.2019 N 2-2-10/00460 "О нормируемых затратах", далее - Письмо).

Ограничение предельного уровня заработной платы руководителя организации (вне зависимости от формы собственности) установлено Постановлением N 597. Это же ограничение используется и для нормирования управленческих расходов на основании подп. 1.4 ст. 171 НК.

Ограничение установлено применением коэффициента. Коэффициент соотношения средней заработной платы руководителей организаций независимо от формы собственности (за исключением бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций) и средней заработной платы по организации в целом не может превышать 8 (подп. 2.1 Постановления N 597).

Соответственно, для нормирования управленческих расходов организации необходимо рассчитать коэффициент соотношения управленческих услуг, оказываемых ИП, и средней заработной платы по организации в целом.

По мнению автора, т.к. Постановлением N 597 не установлены особые указания для определения средней заработной платы, необходимо руководствоваться определениями, установленными Указаниями по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду (далее - Указания N 1). Исходя из Указаний N 1, средняя заработная плата по организации рассчитывается: фонд заработной платы за период (без внешних совместителей и несписочного состава) / среднесписочную численность / количество месяцев периода (п. 54 - 55, п. 44 - 53, п. 4 - 10 Указаний N 1). Средняя заработная плата руководителя (вознаграждение ИП по управленческим услугам) рассчитывается: заработная плата руководителя (сумма всех вознаграждений ИП по управленческим услугам) / количество месяцев периода.