Взаимосвязь между налоговыми штрафами и налоговым соблюдением

Аннотация.

В данной статье рассматривается взаимосвязь между налоговыми штрафами и налоговым соблюдением.

Обычные счета, основанные на теории сдерживания и теории норм, предполагают, что отношения являются чисто инструментальными—что функция налоговых штрафов заключается исключительно в содействии соблюдению налогов. В данной статье выявляется еще один аспект взаимосвязи, который в целом был упущен из виду в существующей литературе: функция налоговых санкций при определении налогового соответствия. Налоговые штрафы определяют стандарты поведения, которые удовлетворяют обязательства налогоплательщика перед правительством; они отличают налогоплательщиков, соблюдающих требования, от налогоплательщиков, не соблюдающих требования. В этой статье утверждается, что налоговое соблюдение в системе самооценки должно требовать от налогоплательщика сообщать о своих налоговых обязательствах только на основе правовых позиций, которые он добросовестно считает правильными. Но точность наказаний, предусмотренных действующим законодательством, устанавливает гораздо более низкие стандарты поведения. В случае ненасильственной сделки действующее законодательство позволяет налогоплательщику основывать свою самооценку на позиции, имеющей лишь один шанс из пяти.

Для совершения неправомерной сделки налогоплательщику необходимо лишь обоснованное убеждение в том, что ее позиция имеет больше шансов на победу. В статье описаны реформированные стандарты поведения налогоплательщиков, налоговых практиков и государственных служащих, которые более адекватно определяют налоговое соответствие для системы самооценки.

Соблюдение налогового законодательства является серьезной проблемой для многих налоговых органов, и нелегко убедить налогоплательщиков соблюдать налоговые требования, даже если налоговые законы не всегда точны.

Почему правительство налагает штрафы на тех, кто не платит налоги? Налогообложение, пусть и законное, представляет собой принудительное извлечение богатства: почему тогда правительство получает одну сумму от тех, кто платит в первую очередь, но большую сумму от тех, кто не платит? Обычный ответ заключается в том, что наказание способствует соблюдению. Но даже если разумно принять это, учитывая, что правительство хочет, чтобы налогоплательщики выполняли свои налоговые обязательства, это просто поднимает дополнительный вопрос, почему правительство ожидает, что налоговые штрафы будут способствовать соблюдению. В конце концов, если налогоплательщик не выполняет обязательство по уплате налога, не сразу очевидно, что наложение налогового штрафа - по сути, второго налога - заставит ее заплатить как налог, так и штраф.

Представляется, что обоснование налоговых штрафов включает то, что мотивирует налогоплательщиков выполнять свои налоговые обязательства. Существующая литература представляет конкурирующие модели в ответ на этот вопрос. Стандартная модель сдерживания гласит, что налогоплательщики выполняют свои налоговые обязательства, чтобы избежать юридических санкций (таких как штрафы и лишение свободы), когда ожидается, что эти санкции будут более дорогостоящими, чем соблюдение.

Модель норм утверждает, что многие налогоплательщики выполняют свои налоговые обязательства, потому что они хотят придерживаться определенных социальных или личных норм, таких как взаимное сотрудничество с другими или соблюдение законных обязательств. Ни одна из моделей не учитывает адекватность соответствия налогоплательщиков, и, чтобы усложнить ситуацию, обе модели предлагают разные роли для налоговых штрафов. Модель сдерживания, следуя известному экономическому анализу наказания, подразумевает, что налоговые штрафы должны быть достаточно суровыми, чтобы налогоплательщики ожидали, что издержки несоблюдения превысят затраты на соблюдение. Это свидетельствует о существенном увеличении ожидаемых налоговых штрафов по сравнению с теми, которые предусмотрены действующим законодательством. Модель норм, напротив, подразумевает, что жесткие налоговые санкции могут подорвать соблюдение - например, сигнализируя о том, что многие налогоплательщики уклоняются от своих обязательств, или вытесняя личные обязательства соблюдать. Модель доказывает необходимость снижения налоговых штрафов в пользу других действий правительства, которые повышают доверие к правительству и уважение к правовым обязательствам. Вопросы о том, почему налогоплательщики соблюдают и как должны применяться налоговые штрафы для обеспечения соблюдения, приобрели непосредственное значение для политики в течение последних нескольких лет, так как законодатели и налоговые администраторы заново открыли «налоговый разрыв», разницу между тем, что на самом деле должны платить налогоплательщики, и налогоплательщиками на самом деле платить.