Сравнительный анализ МСФО (ISA) 23 «Затраты по займам» и ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»

Сравнительный анализ МСФО (ISA) 23 «Затраты по займам» и

ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»

Привлечение заемных средств имеет большое значение для организаций, так как это наиболее важный источник финансирования, а также обеспечения ликвидности и платежеспособности организации.

В области учета кредитов и займов в зарубежной практике действует МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» (новая редакция МСФО применяется с 1 января 2009 года). Он рассматривает вопросы, связанные с признанием в отчетности затрат по займам. В российской практике аналогом МСФО 23 «Затраты по займам» является ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №107н, с изменениями от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н, от 27.04.2012 № 55н. Он регулирует в основном порядок учета затрат по займам.

Целью данной статьи является проведение сравнительной характеристики ПБУ 15/2008 и IAS 23 для выявления сходства и различий учета затрат по займам в отечественной и зарубежной практике. В отличие от российских стандартов МСФО предполагают не формальный, а максимально реалистичный учет текущей ситуации в компании. 

Основополагающим сходством ПБУ 15/2008 и IAS 23 является предмет регулирования, а именно определение понятия затраты по займам, под которыми понимаются затраты, связанные с привлечением заемных средств (далее - затраты по займам), которые имеют непосредственное отношение к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, как правило, включаются в состав фактической стоимости данного актива, Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов [1].

Подобно МСФО, в ПБУ 15/2008 проценты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и/или изготовлением инвестиционного актива, включаются в стоимость этого актива при соблюдении определённых условий. Прочие затраты по займам признаются расходами.

Следующим признаком сравнения являются понятия инвестиционного и квалифицируемого актива.

В МСФО 23 «квалифицируемый актив» - это актив, подготовка которого к намеченному использованию или продаже неизбежно требует значительного времени [1]. Как правило,  к ним относятся активы, создаваемые в результате крупных проектов по возведению сооружений на определенном участке земли или по строительству объектов.

Инвестиции в ассоциированные, совместно контролируемые и дочерние предприятия, не относятся к квалифицируемым активам. Квалифицируемыми активами могут считаться основные средства, а также нематериальные активы, созданные самим предприятием, и инвестиционное имущество.

Общее требование о капитализации затрат по займам, непосредственно связанных приобретением/созданием актива, не является обязательным к применению в отношении:

- квалифицируемых активов, оцениваемых по справедливой стоимости;

- объектов запасов, цикличное производство которых осуществляется в больших объёмах, однако объекты запасов, производство которых требует длительного времени, могут относиться к квалифицируемым активам (например, морские суда, построенные для третьих сторон) [1].

В ПБУ 15/2008 понимается объект незавершенного производства и незавершенного строительства, подготовка которого к предполагаемому использованию (включая продажу) требует длительного времени и существенных затрат [2]. В целом подобно МСФО, основные средства и созданные самой организацией нематериальные активы могут быть признаны инвестиционными активами, а финансовые вложения – нет.

Определение инвестиционного актива в целом соответствует определению квалифицируемого актива, принятому в МСФО.

Подобно МСФО, в ПБУ финансовые вложения не признаются инвестиционными активами