Формирование налоговой политики России в рамках развития государственного налогового менеджмента

Формирование налоговой политики России в рамках развития государственного налогового менеджмента.

Можно выделить три основных институциональных подхода к формированию налоговой стратегии:

- фискальный подход – для него характерен акцент на всемерное наращивание массы налоговых обязательств (налогового бремени). Такой подход порожден кризисом государственной власти, когда возникают противоречия между налоговым инструментарием и способами его реализации. В этом случае налоговое бремя растет, реальная собираемость налогов падает, а налогоплательщики предпочитают выбирать для себя нелегитимные формы хозяйствования. Фискальный подход был характерен для начального этапа рыночных преобразований в России. Практика показала, реализация такого подхода не способствует укреплению рыночной экономики;

- функционально-стабилизирующий подход – для него характерна ориентация на обеспечение текущих бюджетных потребностей и стабилизацию социальных процессов. Во главу угла ставятся потребности обороны страны, внешний и внутренний безопасности, решения наиболее острых социальных проблем и т.п. Вместе с тем, государство пытается использовать «налоговое партнерство» с частным капиталом, осторожно подходит к увеличению налоговых обязательств, а в ряде случаев выражает готовность снизить налоговое бремя и учесть интересы налогоплательщиков. Функционально-стабилизирующий поход типичен для современного этапа развития России – государство и гражданское общество выходят из системного кризиса и постепенно формируют ситуацию «общественного согласия», в том числе и по проблеме налогообложения;

- инвестиционный подход – ориентируется на потребности развития как государственного, так и частного капитала. Во главу угла ставится инвестиционный процесс, а налогообложение рассматривается как фактор расширенного воспроизводства. Соответственно наполнение текущего и инвестиционного бюджетов становится результатом инвестиционного процесса и расширенного воспроизводства в целом. В итоге налоговая политика интегрируется в общую экономическую политику.

С точки зрения целей настоящего исследования особое значение представляет роль и место налогового менеджмента в системе государственной налоговой политики. Налоговая политика занимает одно из ведущих мест в системе государственного регулирования, так как обеспечивает финансирование мероприятий бюджетного, социального, инвестиционного и иного воздействия. Успешное выполнение роли налоговой политики в формировании эффективной системы налогового менеджмента зависит от функций налогов и особенностей их применения. Вследствие этого среди всей совокупности возможных вариантов формирования структуры налоговой системы наиболее значимыми для создания условий эффективного функционирования налогового менеджмента можно выделить следующие налоги и сборы: налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, НДС, налог на добычу полезных ископаемых и взносы в фонды социального страхования. (рисунок 8).

Рисунок 8. Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2015-2017гг.

Также если рассматривать поступления I квартала 2018 года, то НДС составляет – 431,1 млрд. рублей, уступая налогу на прибыль – 560,7 млрд. рублей и НДПИ – 440,5 млрд. рублей.

Данные налоги способны обеспечить бюджет финансовыми ресурсами в объеме, необходимом и достаточном для выполнения возложенных на государство функций, стимулировать развитие производства и повышение благосостояния граждан, что определяет роль и место налоговой политики в системе государственного налогового менеджмента (рисунок 9).

Рисунок 9. Роль и место налоговой политики в системе государственного налогового менеджмента.

В процессе проведения исследования налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, НДС, НДПИ и взносы в ФСС рассматривались с точки зрениях их принадлежности к прямым налогам, косвенным налогам, социальным отчислениям. Остальные виды налогов не включены в исследование, так как, удельный вес этих изъятий составляет в среднем 9-12 % в структуре доходов различных государств и они имеют слабое стимулирующее влияние на развитие производства и конкуренции.