Основные понятия по НДС. Налогоплательщики НДС. Объекты налогообложения НДС

Глава 1. Основные понятия по НДС. Налогоплательщики НДС. Объекты налогообложения НДС

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Несмотря на данное определение налога, фактический механизм исчисления налога состоит не в определении добавленной стоимости, а в расчете налога от налоговой базы и наличии права уменьшения исчисленного налога на суммы налоговых вычетов. Для дальнейшего понимания механизма необходимо остановится на понятийном аппарате, применяемом в налоговом законодательстве. Налог считается установленным, если для него определены: налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, могут быть установлены налоговые льготы. В общем случае налог исчисляется налогоплательщиками, имеющими объект налогообложения за налоговый период путем применения налоговой ставки к налоговой базе. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, у которых возникает обязанность по уплате налога при перемещении товаров через границу Таможенного союза.

При определении налогоплательщиков следует обратить внимание на некоторые нюансы. Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются организации, к которым относятся любые юридические лица, без исключения. Согласно ст. 125 ГК РФ от имени РФ, субъектов РФ и муниципальных образований могут своими действиями приобретать и продавать имущество органы государственной власти, органы местного самоуправления, а также юридические лица. Государственные (муниципальные) органы (учреждения) являются плательщиками НДС, если они выступают в роли самостоятельных хозяйствующих субъектов.  

С 2019 г. плательщики ЕСХН становятся плательщиками НДС в общем порядке, если не воспользуются правом на освобождение от уплаты НДС. Изменение в налоговое законодательство было принято Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ. С 2019 г. плательщики ЕСХН вправе получить право на освобождение от уплаты НДС  по ст. 145 НК РФ по новым правилам, отличным от всех других плательщиков НДС:  если лица переходят на ЕСХН и хотят получить право на освобождение от НДС в одном и том же календарном году; если за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода от реализации товаров, работ, услуг при ЕСХН (без учета НДС) не превысила в совокупности установленный предел: за 2018 г. — 100 млн руб., за 2019 г. — 90 млн руб., за 2020 г. — 80 млн руб., за 2021 г. — 70 млн руб., за 2022 г. и последующие годы — 60 млн руб.

Не являются налогоплательщиками НДС на внутреннем рынке

1. Филиалы, отделения, другие обособленные подразделения (ст. 11 и ст.19 НК РФ)
2. 2. Организации и ИП, применяющие специальные налоговые режимы: ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), УСН (ст. пп.2, 3 ст. 346.11 НК РФ), ЕНВД (п.4 ст. 346.26 НК РФ), ИП, применяющие ПСН (п. 11 ст.346.43 НК РФ).
3. лица, освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков НДС (ст. 145 НК РФ)
4. Организации, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС как участники проекта «Сколково» (ст. 145.1 НК РФ)

С юридической точки зрения, обязанность налогоплательщика возникает только тогда, когда есть объект налогообложения.

Объект налогообложения НДС

1.Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ:

- передача на возмездной и безвозмездной основе товаров, работ, услуг, имущественных прав;

-  продажа предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, при условии, что расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не уменьшают налогооблагаемую прибыль.