Содержание модельной конвенции

Тема: Содержание модельной конвенции

1. Понятие и виды модельной конвенции

Как правило двухстороннее, разрабатываются на основе модельных налоговых конвенций, которые представляют собой акты рекомендательного характера. Модельная налоговая конвенция ОЭСР, Модельная конвенция ООН об устранении двойного налогообложения между развивающимися и развитыми странами и модельная налоговая конвенция США.

Модельная налоговая конвенция ОЭСР многократно излагалась в новой редакции. Модельные конвенции построены по единому принципу, схожи по структуре, но различаются по содержанию. Особенность конвенции ОЭСР состоит в том, что она в качестве основополагающего принципа рассматривает принцип резидентства. В результате государство источник дохода либо отказывается от налогообложения на своей территории, определенных видов доходов иностранных резидентов либо существенно снижает ставки налогов взимаемых у источника выплаты доходов. Таким образом конвенция ОЭСР отвечает в первую очередь интересам развитых стран, являющихся юрисдикциями резидентства транснациональных компаний, учитывает интересы стран-экспортеров капитала. Конвенция ООН базируется на концепции расширенной налоговой базы государства источника доходов, что предполагает классификацию практически всех видов экономической активности как деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства. К тому же расширяются права страны-источника доходов в связи с тем, что не снижаются ставки налогов при налогообложении пассивных доходов.

Модельная налоговая конвенция США основывается на ОЭСР, но закрепляет жесткие ограничения на использование предоставляемых льгот с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов. В частности в модели США содержаться нормы, противодействующие трити шоппингу.

1. Структура модельной налоговой конвенции ОЭСР

Содержит главы и статьи:

1 Глава. Сфера применения конвенции. Определяются лица, к которым применяется конвенция и налоги.

1. Глава содержит определение, понятие резидента, постоянного представительства
2. Глава закрепляет вопросы налогообложения доходов.
3. Глава. Налогообложение капиталов
4. Глава. Методы устранения двойного налогообложения. Содержится 2 статьи. Закрепляется метод освобождения и метод кредита.
5. Специальные положения.
6. Порядок обмена информации, помощи о взимании налогов и другие вопросы.
7. Заключительные положения.

Сфера применения конвенция. Согласно статьи 1 конвенция применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих договаривающихся государств. При этом резидентский статус устанавливается национальным законодательством.

Сложности могут возникать при применении налоговых соглашений к партнерствам. Партнерства или простые товарищества договора о совместной деятельности. В одних государствах считаются субъектами налогообложения. В то время как в других странах. В соответствии с этим подходом партнерство для цели налогообложения игнорируется и каждый партнер самостоятельно уплачивает налоги в отношении своей доли доходов.

Если партнерство рассматривается как юридическое лицо или облагается налогами в том же порядке что и юридические лица, то оно, согласно пункту первому, статьи 4 модельной конвенции ОЭСР является резидентом договаривающегося государства и может пользоваться всеми льготами, преимуществами налогового соглашения.

Если партнерство рассматривается как транспарентное к нему не будут применяться положения конвенции и соответствующих договоров за исключением случаев, когда двусторонние соглашения содержат специальные нормы о партнерстве. При этом соглашении могут применятся непосредственно к партнерам, если они обладают статусом налогового резидента.

Статья 4 модельной налоговой конвенции – резиденты, определяет порядок устранения двойного резидентства. Статус лица определяется – оно считается резидентом государства, в котором располагает постоянным жилищем, то есть домом, квартирой, предназначенными для использования в другое время. Если лицо располагает жилищем в обоих государствах, то применяется следующий критерий – центр жизненных интересов, то есть определяется государство, с которым у физического лица более тесные личные или экономические связи. Все обстоятельства изучаются в совокупности, но особое внимание должно быть уделено личным связям, они имеют больший вес. Если государство, в котором находится центр жизненных интересов не может быть определено или физическое лицо не располагает жилищем ни в одном из государств, оно считается резидентом того государства, где соблюдается критерий обычное или привычное место проживание. Оно определяется по критерию, где лицо находится чаще. Если лицо обычно проживает в обоих государствах или не проживает ни в одном из них, оно считается резидентом того государства, гражданином которого является. Если лицо обладает двойным гражданством или не имеет гражданства ни одного из государств то компетентные органы решают вопрос по взаимному согласию.