Сходства и различия в правовых конструкциях налога на добычу полезных ископаемых и водного налога

Юмашев Владимир, ИП-404Б

1. теоретический вопрос: приведите сходства и различия в правовых конструкциях налога на добычу полезных ископаемых и водного налога

Прежде всего, хотелось бы отметить что, и водный налог, и налог на добычу полезных ископаемых являются рентными налогами, т.е. налогами, уплата которых обусловлена использованием плательщиком природных ресурсов, принадлежащих по праву собственности государству.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых согласно ст. 334 признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. В то время как налогоплательщиками водного налога по ст. 333.8 признаются организации, физические лица, индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, видна разница, которая заключается в том, что физические лица не являются субъектами налогообложения налога на добычу полезных ископаемых, на мой взгляд, это обусловлено тем, что процесс добычи полезных ископаемых является лицензируемым, поэтому он недоступен для физических лиц.

Объектом налогообложения для водного налога приведены в ст. 333.9, для налога на добычу полезных ископаемых приведены в ст. 336. С точки зрения того, что и недра и водные ресурсы принадлежат государству и их использование облагается налогом эти конструкции схожи, однако они обусловлены спецификой конкретной отрасли природопользования.

Налоговая база для водного налога определена ст. 333.10 - она определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта, в то время как в ст. 338 указана налоговая база для налога на добычу полезных ископаемых она поставлена в зависимость от каждого добытого полезного ископаемого, определение которого закреплено в ст. 337.

Налоговая ставка для водного налога согласно ст. 333.12 определяется в зависимости от вида пользования и бассейна (рек, озер, морей) и коэффициент налоговой ставки, для налога на добычу полезных ископаемых в ст. 342 предусмотрены налоговые ставки в процентах в зависимости от вида добытых полезных ископаемых и от вида месторождения, где они были добыты.

Налоговым периодом для водного налога согласно ст. 333.11 признается квартал, для налога на добычу полезных ископаемых (ст. 341) – один календарный месяц.

Порядок исчисления налога у водного налога

2.2. Организация на основании лицензии добывает камень строительный и при его обработке получает щебень. По итогам проверки налоговый орган посчитал, что щебень обладает всеми признаками полезного ископаемого, предусмотренным пунктом 1 статьи 337 НК РФ, и доначислил организации суммы НДПИ, исходя из количества фактически полученного щебня. Оцените правомерность вынесенного решения.

Согласно п. 1 ст. 337 Кодекса для целей налогообложения полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 данной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия). Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.