Проблемы бухгалтерского и налогового учета расходов в коммерческих организациях

УДК

ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО  УЧЕТА РАСХОДОВ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Криворучко Юлия Юрьевна, студентка

Омский государственный университет путей сообщения, Омск, Россия

Аннотация. В данной статье раскрыты актуальные вопросы бухгалтерского и налогового учета расходов. Приведены примеры проблем, возникающих в учетно-налоговой системе организации по признанию и учету расходов. Сделан вывод о необходимости решения спорных моментов через учетную политику организации.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, налоговый учет, прямые расходы, косвенные расходы, нормируемые расходы, учетная политика.

PROBLEMS OF ACCOUNTING AND TAX ACCOUNTING OF EXPENDITURES IN COMMERCIAL ORGANIZATIONS

Annotation. This article discloses topical issues of accounting and tax accounting of expenses. Examples of problems arising in the accounting and tax system of an organization for the recognition and accounting of expenses are given. It is concluded that it is necessary to resolve contentious issues through the accounting policies of the organization.

Keywords: accounting, tax accounting, direct costs, indirect costs, standardized expenses, accounting policies.

Эффективное управление расходами является стратегической задачей каждого предприятия. Необходимость грамотного применения правил учета расходов обусловлена тем, что данная категория влияет на конечный финансовый результат организации и, следовательно, на уровень налогооблагаемой прибыли.

В настоящее время одной из проблем учета расходов является существующие различия в правилах бухгалтерского и налогового учета. Этим вопросам посвятили свои работы Т.Б. Кувалдина, М.И. Кутер, Д.В. Луговский, В.А. Позяева, Д.В. Мартынюк, А.В. Ханбиков и др.

А.В. Ханбиков отмечает несколько причин несоответствия рассматриваемых видов учета:

1. Некоторые расходы, которые признаются в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Например, согласно правилам бухгалтерского учета, безвозмездная передача активов считается выбытием и приводит к появлению расходов. Для налогового учета данная операция не учитывается для целей налогообложения прибыли.

2. Налоговый учет содержит такое понятие, как нормируемые расходы, т.е. сумму таких расходов нельзя учесть полностью. Например, расходы на добровольное страхование признаются в размере не более 12%, а представительские расходы – в пределах 4% расходов на оплату труда за отчетный период. В бухгалтерском учете никаких ограничений не введено.

3. Различные моменты признания расходов в налоговом и бухгалтерском учете [5].

Схематично правила признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете изображены на рис. 1.

                                                                       [pic 1][pic 2][pic 3][pic 4][pic 5][pic 6][pic 7][pic 8][pic 9][pic 10]

Рисунок 1 – Правила признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете согласно  А. В. Ханбикову [5].

Действующий в бухгалтерском учете принцип начисления гласит, что расходы учитываются независимо от факта оплаты задолженности. В налоговом учете признание расходов происходит на дату погашения обязательства. В связи с этим возникают временные разницы [5].