Лекции по "Консолидации и трансформации финансовой отчетности"

Трансформационные корректировки, связанные с признанием и прекращением признания ВОА в ФО. Трансляции по отражению обесценения ВОА.

1.Основные различия в учете ОС в соответствии с РСБУ и МСФО. Трансформационные корректировки в отношении учета и отчетности ОС.

1) Порядок оценки ОС

МСФО (IAS) 16:

• ПС
• Переоцененная стоимость
• БС
• Амортизированная стоимость
• Ликвидационная стоимость
• Возмещаемая стоимость как наибольшее значение из СС за минусом расходов на продажу и ценности использования

ПБУ 6/01:

• ПС
• Текущая (восстановительная) стоимость
• Остаточная стоимость

При трансформации необходимо корректировать стоимость ОС, суммы начисленной амортизации, расходы или стоимость активов, куда включена была амортизация, резервы по переоценке.

2) Квалификация активов

МСФО:

• ОС: учет регулируется МСФО (IAS) 16 «ОС»
• Актив в форме права пользования: МСФО (IFRS) 16 «Аренда»
• Инвестиционная недвижимость: МСФО (IAS) 40 «ИН»
• ВОА, предназначенные для продажи: МСФО (IFRS) 5 «ВАПП и прекращенная деятельность»
• Биологические активы: МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»

РСБУ:

• ОС: учет регулируется ПБУ 6/01 «Учет ОС»

При трансформации необходимо реклассифицировать активы.

3) Оценка при первоначальном признании: рассрочка платежа

МСФО:

• Себестоимость объекта ОС представляет собой эквивалент цены при условии немедленного платежа ДС на дату отражения в учете.
• При отсрочке платежа, выходящей за рамки обычных условий кредитования, разница между эквивалентом цены при условии немедленного платежа ДС и общей суммой платежа признается в качестве % на протяжении периода отсрочки, за исключением случаев, когда такие % капитализируются в соответствии с МСФО (IAS) 23 (п. 23 IAS16).

РСБУ:

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются, в т.ч.:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (п. 8 ПБУ 6/01).

Само по себе условие об оплате товара через какое-то время после его получения покупателем коммерческим кредитом не является. Предоставление кредита должно быть прямо предусмотрено договором. При этом в договоре д. б. указаны:

• сумма, на которую будут начисляться %;
• ставка %;
• период начисления %.

При трансформации необходимо уменьшить стоимость А и О, признать %, скорректировать суммы амортизации, расходов и стоимости актива, куда была включена амортизация.

Пример 1. 30.09.2018 г. организация заключила договор купли-продажи оборудования с отсрочкой платежа 1 год. По договору стоимость оборудования составила 759000 руб. без НДС. В договоре не прописаны условия кредитования. Однако при заключении договора поставщик предложил 2 варианта оплаты:

1) оплатить сразу после поставки оборудования по стоимости 690000;

2) оплатить через год по стоимости 759000 руб.

Организация выбрала соответственно 2 вариант.

• Учетной политикой предусмотрен линейный метод начисления амортизации.
• СПИ составил 5 лет.
• Оборудование используется для производства продукции.
• Вся произведенная в октябре-декабре продукция продана. Произведены необходимые трансформационные корректировки по состоянию на 31.12.2018 г.

Решение примера 1: начисление %