Учет финансовых результатов

Учет финансовых результатов

1. Состав доходов и расходов организации, определяющий финансовый результат ее деятельности

В соответствии с действующим законодательством (п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются следующим образом:

1. Доходы и расходы от обычных видов деятельности;
2. Прочие доходы и расходы.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников (собственников имущества).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала.

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, возмещением стоимости основных средств, нематериальных активов в виде амортизационных отчислений.

Доходы от прочих видов деятельности:

1. плата за временное пользование активами организации (аренда), если не это не основная деятельность. Д76.5К91.1 – начислена арендная плата, Д91.2К68 – отражен НДС с аренды, Д51К76 – поступила оплата на расчетный счет.
2. доходы от предоставления прав на использование объектов интеллектуальной собственности. Д76.7К91.1 и Д91.3К68.2
3. доходы от участия в других организациях: Д76.7К91.1
4. доходы от продажи ОС: Д62К91.1
5. проценты к получению (дивиденды, % от банка)
6. штрафы, пени, неустойки могут быть прочими доходами, если платят нам: Д76К91.1
7. возмещение убытка причинного организации: Д76.2К91.1
8. активы, полученные безвозмездно: ОС: Д08К98.2-отражена рыночная стоимость актива; Д04К08-объект принят к учету; Д20К02(05)-начислена амортизация по безвозмездно полученному активу; Д98.2К91.1 – отражен доход от безвозмездного получения актива. материалы: Д10К98.2-получение материалов безвозмездно; Д20(91.2)К10;Д98.2К91.1
9. сумма кредиторской и дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности: Д62/76К91.1
10. положительные курсовые разницы: Д50/51К91.1
11. доходы, выявленные в ходе инвентаризации: Д01,10,41К91.1
12. средства, поступившие в результате ЧС: Д76К91.1-выплачено страховое возмещение

Расходы от прочих видов деятельности:

1. расходы по предоставлению во временное пользование активов организации: Д91.2К02,10,60,69,70…
2. расходы, связанные с предоставлением за плату прав на изобретение и др. видов интеллектуальной собственности: Д91.2К05
3. расходы, связанные с продажей, выбытием, списанием ОС и т.д.:

Д62К91.1-выручка

Д91.2К68-НДС

Д01.2Д01.1-списана первоначальная стоимость ОС

Д02.Д01.2 – списана ранее начисленная амортизация

Д91.2 К01.2 – списана остаточная стоимость

Д 91.2К69,70,76

Д51К62- поступила оплата

1. Проценты к уплате: Д91.2К66,67
2. Оплата услуг, оказанных кредитной организации: Д91.2К51
3. Налоги и сборы, относящиеся на финансовый результат: Д91.2К68
4. Отчисление в оценочные резервы:

Д91.2К14 под снижение себестоимости МЦ

Д91.2К59 под обесценение вложений в ЦБ

Д91.2К63 по сомнительным долгам

1. Резерв под снижение стоимости МЦ, его нельзя создавать для всех групп МЦ, он рассчитывается конкретно по каждому наименованию МЦ. Он создается в БУ для того, чтобы при формировании бух. отчетности собственники и др. заинтересованные лица могли получить достоверную информацию о своих активах и обязательствах, списываемый в следующем отчётном периоде: Д91.2К14- резерв под снижение себестоимости МЦ; Д14К91.2 – если в период за отчетным , рыночная стоимость МЦ, увеличилась или МПЗ , под которым был создан резерв были переданы в производство или проданы. Сумма резерва=факт.стоимость-рыноч.стоимость
2. Резерв под обесценивание. Обесценивание финансовых вложений – устойчивое существенное снижение их стоимости, которое ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

• Расчётная суммарная стоимость=стоимость финансовых вложений, по которым они отражаются в БУ – сумма снижения
• Резерв под обесценивание=учетная стоимость-расчётная стоимость

1. Резерв по сомнительным долгам. В современных условиях не всегда удается взыскать дебиторскую задолженность. В результате образуется сумма долга, возможное погашение которой вызывает сомнение, т.е. сомнительная задолженность (по итогам инвентаризации). В налоговом учете она подлежит нормированию: срок сомнительной задолженности свыше 90 дней – сумма резерва 100%, 45-90 дней – 50%, до 45 дней не увеличивается.
2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров: Д91.2К76.8
3. Сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности: Д63К64; Д91.2К76. если сумма задолженности будет превышать суммы созданного резерва, либо резерв вовсе не создавался, то Д91.2К62,76; отражается на Д007 еще 5 лет

[pic 1]

1. Отрицательные курсовые разницы: Д91,2К50,51,60,76
2. Судебные расходы-гос. пошлина в % от цены иска или кратном МРОТ, услуги экспертов, оплата проездов свидетелей к месту проведения заседания, компенсация судебных затрат другой стороне- (на основании исполнительного листа, выданного судом): Д91.2К68,10,76.8
3. Чрезвычайные расходы: Д91.2К01,04,07,08,10,119,20,23

2. Формирование и учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Учет доходов и расходов от основного вида деятельности осуществляется на балансовом счете 90 «Продажи».  К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: