Особенности учета по МСФО 36 «Обесценение активов»

МСФО 36 «Обесценение активов»

Основной целью МСФО 36 является обеспечение реальной оценки активов в бухгалтерском балансе путем признания убытка от износа (амортизации, стоимости), когда чистая балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость.

МСФО 36 применяется к активам указанным на рисунке 1.

[pic 1]

Рисунок 1 – Активы, к которым МСФО 36 применяется[3]

Банковскому сектору согласно МСФО 36, необходимо выполнить следующие процедуры рисунок 2:

[pic 2]

Рисунок 2 – Процедуры по МСФО (IAS) 36[2]

Прежде чем рассмотреть порядок применения МСФО 36 в ПАО Сбербанк, дадим краткую характеристику кредитному учреждению.

Сбербанк — крупнейший банк в России, Центральной и Восточной Европе, один из ведущих международных финансовых институтов

Миссия Сбербанка: Мы даем людям уверенность и надежность, делаем их жизнь лучше, помогая реализовывать устремления и мечты.

Сбербанк — самый дорогой российский бренд и самый сильный банковский бренд в мире по версии Brand Finance

Главная цель Стратегии 2020: выйти на новый уровень конкурентоспособности, который даст возможность конкурировать с глобальными технологическими компаниями, оставаясь лучшим банком для населения и бизнеса.

Сбербанк работает над созданием экосистемы удобных онлайн-сервисов в самых разных сферах для любых жизненных ситуаций.

В региональную сеть Сбербанка входят 11 территориальных банков с 14,2 тыс. подразделений в 83 субъектах РФ[6]

Сбербанк ведет операционную деятельность в 18 странах мира

Центральный банк РФ владеет 50% плюс одной голосующей акцией Сбербанка

Миноритарным акционерам принадлежит 50% минус одна голосующая акция Сбербанка в свободном обращении

У Сбербанка 281 000 сотрудников

Сбербанк входит в топ-5 крупнейших работодателей России.

Далее рассмотрим учет в ПАО Сбербанк по МСФО 36.

В МСФО (IAS) 36 приводятся некоторые примеры признаков обесценения активов для банковского сектора:

– значительные изменения в технологическом, экономическом или законодательном процессе;

– развитие бизнеса, устаревание или физический ущерб активу.

Однако наличие признаков обесценения активов для банковского сектора может привести к необходимости более глубокого анализа всего бизнеса или паритета покупательной способности.

Например, снижение цен на недвижимость до более низкой рыночной стоимости для офисов банка ниже балансовой стоимости. Этот факт является признаком обесценения и приводит к необходимости проверки.

Если имеются доказательства того, что актив был поврежден, он также должен пересмотреть оставшийся срок полезного использования, стоимость конструкции и метод потребления.

Из вышеприведенных на рисунке 1 активов, не все могут быть оценены индивидуально по процедурам представленным на рисунке 2.

Для оценки таких активов стандарт МСФО 36 для банковского сектора вводит понятие ЕГДС – Единица, генерирующая денежные средства.

Смысл ЕГДС заключается в выборе независимого от других, но наименьшего в структуре активов или группы активов которые обеспечивают приток денежных средств.

Как известно в ПАО Сбербанк большое количество активов регулируемых МСФО 36 в связи с этим рассмотрим только Гудвил (нематериальные активы) и основные средства.

Гудвилл в отличие от основных средств не амортизируется, а тестируется ежегодно (независимо от наличия признаков обесценения) или чаще (при наличии признаков обесценения).

Соответственно для основных средств вариантом последующей оценки признается амортизация.

Тестирование гудвилла в ПАО Сбербанк заключается в сравнении возмещаемой стоимости и балансовой стоимостью.