Лекции по "Консолидации и трансформации финансовой отчетности"
Автор: ivanova-ova214 • Январь 12, 2019 • Курс лекций • 6,496 Слов (26 Страниц) • 446 Просмотры
Трансформационные корректировки, связанные с признанием и прекращением признания ВОА в ФО. Трансляции по отражению обесценения ВОА.
1.Основные различия в учете ОС в соответствии с РСБУ и МСФО. Трансформационные корректировки в отношении учета и отчетности ОС.
1) Порядок оценки ОС
МСФО (IAS) 16:
- ПС
- Переоцененная стоимость
- БС
- Амортизированная стоимость
- Ликвидационная стоимость
- Возмещаемая стоимость как наибольшее значение из СС за минусом расходов на продажу и ценности использования
ПБУ 6/01:
- ПС
- Текущая (восстановительная) стоимость
- Остаточная стоимость
При трансформации необходимо корректировать стоимость ОС, суммы начисленной амортизации, расходы или стоимость активов, куда включена была амортизация, резервы по переоценке.
2) Квалификация активов
МСФО:
- ОС: учет регулируется МСФО (IAS) 16 «ОС»
- Актив в форме права пользования: МСФО (IFRS) 16 «Аренда»
- Инвестиционная недвижимость: МСФО (IAS) 40 «ИН»
- ВОА, предназначенные для продажи: МСФО (IFRS) 5 «ВАПП и прекращенная деятельность»
- Биологические активы: МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»
РСБУ:
- ОС: учет регулируется ПБУ 6/01 «Учет ОС»
При трансформации необходимо реклассифицировать активы.
3) Оценка при первоначальном признании: рассрочка платежа
МСФО:
- Себестоимость объекта ОС представляет собой эквивалент цены при условии немедленного платежа ДС на дату отражения в учете.
- При отсрочке платежа, выходящей за рамки обычных условий кредитования, разница между эквивалентом цены при условии немедленного платежа ДС и общей суммой платежа признается в качестве % на протяжении периода отсрочки, за исключением случаев, когда такие % капитализируются в соответствии с МСФО (IAS) 23 (п. 23 IAS16).
РСБУ:
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются, в т.ч.:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (п. 8 ПБУ 6/01).
Само по себе условие об оплате товара через какое-то время после его получения покупателем коммерческим кредитом не является. Предоставление кредита должно быть прямо предусмотрено договором. При этом в договоре д. б. указаны:
- сумма, на которую будут начисляться %;
- ставка %;
- период начисления %.
При трансформации необходимо уменьшить стоимость А и О, признать %, скорректировать суммы амортизации, расходов и стоимости актива, куда была включена амортизация.
Пример 1. 30.09.2018 г. организация заключила договор купли-продажи оборудования с отсрочкой платежа 1 год. По договору стоимость оборудования составила 759000 руб. без НДС. В договоре не прописаны условия кредитования. Однако при заключении договора поставщик предложил 2 варианта оплаты:
1) оплатить сразу после поставки оборудования по стоимости 690000;
2) оплатить через год по стоимости 759000 руб.
Организация выбрала соответственно 2 вариант.
- Учетной политикой предусмотрен линейный метод начисления амортизации.
- СПИ составил 5 лет.
- Оборудование используется для производства продукции.
- Вся произведенная в октябре-декабре продукция продана. Произведены необходимые трансформационные корректировки по состоянию на 31.12.2018 г.
Решение примера 1: начисление %
Период | Сумма обязательства | Коэффициент дисконтирования | Приведенная стоимость обязательства | Сумма (накопленных) процентов |
31.10 | 759000 | 0,9921 | 752996 | 6004 |
30.11 | 759000 | 0,9842 | 747039 | 11961 |
31.12 | 759000 | 0,9765 | 741129 | 17871 |
31.01 | 759000 | 0,9687 | 735266 | 23734 |
28.02 | 759000 | 0,9611 | 729449 | 29551 |
31.03 | 759000 | 0,9535 | 723678 | 35322 |
30.04 | 759000 | 0,9459 | 717953 | 41047 |
31.05 | 759000 | 0,9384 | 712273 | 46727 |
30.06 | 759000 | 0,9310 | 706638 | 52362 |
31.07 | 759000 | 0,9236 | 701048 | 57952 |
31.08 | 759000 | 0,9163 | 695502 | 63498 |
30.09 | 759000 | 0,9091 | 690000 | 69000 |
...